Минфина России от 26.11.2019 N 03-11-11/91390, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230, от 06.07.2012 N 03-11-11/204):
- погашается (уменьшается) задолженность вашего контрагента перед вами по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- либо ваше обязательство перед контрагентом зачитывается в счет оплаты вам аванса.
Расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в случае проведения взаимозачета признавайте с учетом того, что погашение (уменьшение) вашего обязательства перед контрагентом признается оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Произведенные вами затраты на приобретение материалов, товаров для перепродажи и др. становятся оплаченными на дату проведения зачета вашей задолженности по их оплате в счет требования к их продавцу (подрядчику, исполнителю).
Признавайте на дату взаимозачета в размере зачтенных сумм, в частности, следующие расходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- стоимость приобретенных материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- сумму начисленных процентов за пользование заемными средствами (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Некоторые виды расходов, оплаченных путем зачета взаимных требований, вы сможете учесть при применении УСН, если выполняются определенные условия, например:
- стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС), — по мере их реализации покупателю (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- НДС, относящийся к приобретенным товарам, — по мере реализации товаров (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891).
Расходы на основные средства и нематериальные активы, оплаченные зачетом взаимных требований, учитывайте в особом порядке. Например, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения УСН основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение — с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если же ваше требование к контрагенту зачтено в счет оплаты вами аванса, основания для признания расходов при УСН отсутствуют. Ведь расходами при УСН признают оплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2020 N 03-11-11/98678, от 20.05.2019 N 03-11-11/36060, от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс