Прежде чем вернуть излишне взысканные средства, налоговый орган проверит, есть ли у вас достаточное положительное сальдо на едином налоговом счете. Возврат возможен только в пределах величины положительного сальдо (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Если положительное сальдо есть, налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение о возврате излишне взысканной суммы. А тот не позднее следующего рабочего дня после получения поручения должен перечислить возвращаемые средства на ваш банковский счет (п. п. 4, 6 ст. 79 НК РФ).
Излишне взысканные суммы возвращаются с процентами, рассчитанными по ключевой ставке Банка России. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Если положительного сальдо нет, налоговый орган зачтет излишне взысканную сумму в счет исполнения вашей совокупной обязанности. В этом случае на излишне взысканную сумму также начисляются проценты по ключевой ставке Банка России. Они рассчитываются за период со дня, следующего за днем ее излишнего взыскания, по день ее учета в счет исполнения совокупной обязанности (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Если положительного сальдо недостаточно для полного возврата излишне взысканных средств, налоговый орган осуществит частичный возврат. Часть излишне взысканной суммы в пределах положительного сальдо он вернет, другую часть — учтет в счет исполнения вашей совокупной обязанности. На излишне взысканную сумму будут начислены проценты. Это следует из п. п. 2, 4 ст. 79 НК РФ.
Какие суммы являются излишне взысканными
Излишне взысканные — это уплаченные в бюджет в принудительном порядке (на основании решения налогового органа или в силу незаконного нормативного правового акта) суммы, обязанность по уплате которых впоследствии признана отсутствующей. При этом не имеет значения, уплатили вы их сами до или после получения требования или налоговый орган взыскал их с вас (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11, Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.06.2023 N N 305-ЭС23-2253 и 305-ЭС22-29265 (приведены в п. 7 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@), п. 1.1 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@). Приведенные выводы основаны на старой редакции ст. 79 НК РФ, но в части определения, какие суммы являются излишне взысканными, они сохраняют актуальность, поскольку данное понятие в этой статье осталось.
Налог, который вы самостоятельно заявили в декларации в большем размере, не является излишне взысканным, даже если налоговый орган взыскал его сумму принудительно. При этом речь идет о ситуациях, когда завышение налога вызвано обстоятельствами, за которые отвечает налогоплательщик (например, когда он допустил ошибку при его исчислении). Если завышение налога явилось следствием издания незаконного нормативного правового акта в сфере налогообложения, который впоследствии был признан недействительным, соответствующая сумма считается излишне взысканной, а не излишне уплаченной.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс