По каким операциям НДС подлежит вычету
Если вы применяете общеустановленные ставки НДС, то можете заявить НДС к вычету при совершении операций, по которым (ст. 171 НК РФ):
- НДС вам выставили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении у них товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории России.
Вычет предоставляется в отношении, в частности:
- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для ведения облагаемой НДС деятельности;
- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для выполнения работ (услуг), реализуемых за границу (кроме перечисленных в ст. 149 НК РФ);
- рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи исключительных прав и прав на использование объектов интеллектуальной собственности, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализуемых за границу;
- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для операций по продаже товаров в розницу на маркетплейсе физлицу, получающему товар в другом государстве — члене ЕАЭС. Например, можно заявить вычет НДС с вознаграждения посреднику, предоставляющему услуги маркетплейса;
- налог вы исчислили и уплатили самостоятельно при ввозе товаров на территорию России.
В случае уплаты НДС при ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС комиссионером (поверенным, агентом) по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с налогоплательщиком-покупателем налог принимает к вычету комитент (доверитель, принципал). Заявить вычет можно на основании документов, подтверждающих в том числе уплату НДС посредником, после принятия комитентом (доверителем, принципалом) на учет приобретенных товаров (п. 4 ст. 151 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2024 N 03-07-13/1/24930, ФНС России от 04.04.2024 N СД-4-3/3936@);
- налог вы исчислили самостоятельно при выполнении обязанностей налогового агента (кроме случаев, когда применять вычет запрещено);
- при выполнении СМР для собственных нужд;
- вы получили или выдали аванс в счет будущей оплаты товаров (работ, услуг);
- вы получили вклад в уставный капитал в виде имущества, НМА или имущественных прав;
- при компенсации НДС по системе tax free;
- НДС вам выставила иностранная организация при приобретении у нее электронных услуг;
- НДС вам предъявлен при приобретении имущества в РФ (уплачен при ввозе имущества в РФ), предназначенного для использования в целях предупреждения (предотвращения) распространения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого, в частности, медицинским организациям.
Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН, то вы вправе заявлять вычет по НДС только в отдельных случаях. Так вы вправе заявить к вычету исчисленный вами НДС при получении авансов или при отгрузке (по сути, возврат из бюджета ранее уплаченной суммы налога), в частности, в следующих случаях (п. п. 5, 8, 13 ст. 171 НК РФ, пп. 1 п. 17 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@):
- при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
- при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
- при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
- при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.
Предъявленный вам НДС при покупках, при ввозе товаров в РФ и (или) при перечислении авансов продавцу за будущие покупки принять к вычету вы не можете (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ, пп. 2 п. 17 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Условия для принятия НДС к вычету
Для принятия к вычету НДС, который вам предъявил поставщик (подрядчик, исполнитель), вы должны выполнить основные условия.
По некоторым операциям вам потребуется выполнить дополнительные условия для принятия НДС к вычету.
Есть также отдельные виды операций, для которых установлены специальные условия.
Ниже рассмотрим каждый из случаев подробнее.
Общие условия для вычета НДС
Чтобы принять к вычету НДС, который вам предъявил поставщик (подрядчик, исполнитель), должны одновременно выполняться основные условия для вычетов НДС (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
- Вы — плательщик НДС и не применяете освобождение от этого налога.
При этом плательщики НДС на УСН, применяющие специальные пониженные ставки НДС, не вправе принимать к вычету «входной» («ввозной») НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ, пп. 2 п. 17 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Если на УСН вы применяете общеустановленные ставки НДС, то «входной» («ввозной») НДС принимайте к вычету в обычном порядке, описанном в данном материале (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ, пп. 2 п. 17 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
- Товары (работы, услуги) и имущественные права предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи (есть исключения).
Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет по общему правилу вы не можете. Сумму «входного» НДС включите в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).
А вот если вы изначально приобретали их для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовали в операциях, которые облагаются налогом, то вы вправе воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/230).
В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если у вас есть как операции, облагаемые НДС, так и освобождаемые от налога, вы должны вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Вычеты по НДС (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}