Срок для получения вычета по НДС составляет три года. Если организация не уложится в указанный период, то инспекторы правомерно откажут в вычете. Рассмотрим Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 N 19АП-6166/2024 по делу N А64-11588/2023, в котором бизнес попытался убедить судей, что право на вычет у него было, но арбитры с позицией компании не согласились.
С чего начался спор?
Из материалов дела следует, что 22 января 2021 года компания направила в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года. Предприятие заявило к возмещению более 20 миллионов рублей. Кроме прочего, бизнесом был заявлен налог в сумме почти 15,5 миллиона рублей на основании универсального передаточного документа от 31.12.2017 N 329. Данный вычет и стал предметом будущего спора.
Названный УПД предполагал оплату энергоресурсов, а направлен организации он был муниципальным унитарным предприятием. Документ попал в книгу покупок общества за IV квартал 2020 года.
После завершения камеральной проверки налоговый орган отказал предприятию в возмещении 15,5 миллиона рублей налога. Основание для отказа — вычет по данному универсальному передаточному документу обществом был заявлен за рамками трехлетнего периода, который установлен пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса.
Далее предприятием был сформирован дополнительный лист книги покупок за IV квартал 2020 года. По состоянию на 30 сентября 2021 года запись по УПД N 329 на сумму 101,5 миллиона рублей (в т.ч. НДС 15,4 млн руб.) была аннулирована. Документ зарегистрирован применительно к сумме реализации на сумму более 71 миллиона рублей, в том числе НДС почти 11 миллионов рублей.
Во второй половине сентября 2021 года предприятие направило в налоговый орган «уточненку» за IV квартал 2020 года. В документе компания повторно заявила НДС на основании УПД N 329 в сумме почти 11 миллионов рублей.
Ситуация повторилась. По завершении камеральной проверки уточненной декларации налоговый орган снова отказал предприятию в возмещении НДС по этому УПД.
Коммерсанты не сдались и решили оспорить действия инспекции. Предприятие настаивало, что вычет по спорному универсальному передаточному документу заявлен в IV квартале 2020 года, таким образом, период в три года не миновал, а значит, отказ неправомерен.
Суд первой инстанции
Стороны, бизнес и налоговый орган, оказались в суде. Арбитры первой инстанции, рассмотрев материалы дела, пришли к выводу, что налогоплательщик прав.
По итогам рассмотрения спора инспекция должна была вернуть предприятию НДС в размере почти 15,5 миллиона рублей, той суммы, которую общество заявило в декларации за IV квартал 2020 года.
Апелляционная жалоба
Инспекция не согласилась с выводами арбитров и подала апелляционную жалобу. В ней налоговый орган указал, что компания не уложилась в трехлетний период, который законодательство отводит для реализации бизнесом права на вычет НДС. Ведь декларация по налогу была направлена обществом 22 января 2021 года, после истечения трехлетнего срока.
Кроме этого, обратил внимание налоговый орган, бизнес не представил обоснований, что у него были обстоятельства, которые бы мешали фирме своевременно заявить налог к вычету.
Таким образом, компания должна была заявить вычет до 31 декабря 2020 года, а так как общество этого не сделало, то и соответствующий срок, установленный НК РФ, прошел и действия инспекции, отказывающей в вычете, носят правомерный характер.
Бизнес не согласился с аргументами налогового органа. Фирма отметила: все требования для возмещения НДС предприятием выполнены, кроме того, сдать декларацию по налогу до 31 декабря 2020 года фирма не могла, ведь рассчитать итоговую сумму налоговых обязательств бизнес может только по завершении периода, в данном случае — квартала. Что предприятием и было сделано. Как только период завершился, организация сформировала отчет и направила его в инспекцию.
Апелляция приняла сторону налогового органа, отменив решение судей первой инстанции.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс