Как в налоговом учете продавца отразить продажу товара через маркетплейс при общей системе налогообложения
При передаче товаров маркетплейсу основания признавать доходы от реализации и расходы в виде покупной стоимости товаров пока не наступили. Это связано с тем, что право собственности на товары к маркетплейсу не переходит.
Выручку от реализации так же, как и в бухгалтерском учете, признайте в доходах на основании полученного от маркетплейса отчета на указанную в нем дату продажи товара покупателю. Выручку включите в доходы без учета НДС. Одновременно с признанием выручки отразите в расходах стоимость приобретения реализованных товаров (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При квалификации скидки, предоставленной покупателю маркетплейсом, применяйте тот же подход, что и в бухучете.
Сумму возмещаемого убытка включите в состав внереализационных доходов на дату его признания. Это может быть дата утверждения отчета, если информация о скидке содержится в нем, или дата подписания иного документа, подтверждающего предоставление скидки (п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Сумму НДС, исчисленную с компенсации предоставленной маркетплейсом скидки, включите в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на дату начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Затраты, связанные с реализацией товара, в том числе на его хранение, транспортировку маркетплейсом, включите в косвенные расходы и спишите в месяце их осуществления (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ).
Расходы на вознаграждение маркетплейса учтите в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета маркетплейса или подписания иного документа, подтверждающего сумму вознаграждения (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Поскольку при возврате некачественного товара его реализация считается несостоявшейся, в регистрах налогового учета сделайте соответствующие корректировки на сумму дохода в виде выручки от продажи товара и расхода в виде стоимости его приобретения.
Если некачественный товар возвращен в том же налоговом периоде, в котором реализован, то вам нужно:
- уменьшить доходы от реализации на сумму выручки от реализации возвращенного товара;
- уменьшить расходы на ранее признанные затраты в виде стоимости возвращенных товаров.
Если товар возвращен в налоговом периоде, следующем за периодом реализации, то возможны такие подходы:
- расторжение договора при поставке некачественного товара считается самостоятельной хозяйственной операции (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372). При таком подходе в периоде возврата следует включить:
- сумму возвращенной покупателю платы за товар — во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- стоимость возвращенного покупателем товара — во внереализационные доходы как доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- возврат товара приводит к искажению налоговой базы того периода, в котором реализован товар, и требует корректировки налоговой базы по правилам, установленным ст. 54 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@ (п. 1), от 11.03.2012 N 16-15/020516@). При таком подходе вы вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде возврата товара на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, если возврат привел к излишней уплате налога в периоде продажи товара.
Полученный от покупателя товар учитывайте по стоимости, по которой он списывался в расходы на дату реализации (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
Возврат качественного товара отражайте в том же порядке, что и возврат некачественного.
Как при торговле через маркетплейсы вести учет на УСН с объектом «доходы»
Доходы в целях применения УСН учитывайте в сумме всех поступлений за реализованные товары (без учета НДС), а не в той сумме, которую вам перечислил маркетплейс, удержав комиссионное вознаграждение и стоимость услуг, не включенных в него (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477, ФНС России от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@).
В общем случае доходы признаются на день поступления денежных средств на счета в банке или кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если товары реализуются через маркетплейс, датой получения дохода при УСН считается дата возникновения у организации права распоряжаться этим доходом (Письма Минфина России от 15.01.2025 N 03-11-11/1996, от 04.09.2024 N 03-11-11/84125, от 01.09.2023 N 03-11-11/83988). Полагаем, речь идет о дате поступления оплаты от покупателя маркетплейсу. Хотя эти средства еще на счете маркетплейса, они принадлежат вам и вы как принципал можете ими распоряжаться (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Вам безопаснее признать доходы на дату поступления денежных средств маркетплейсу от покупателя, не дожидаясь зачисления средств на ваш счет.
Если маркетплейс предоставляет покупателю собственную скидку, которую в дальнейшем вам возмещает, включите сумму возмещения в доходы на дату его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При возврате покупателем товаров уменьшите доходы на сумму выручки от их реализации (без учета НДС). По разъяснениям Минфина России, в этом случае нужно применять порядок, который предусмотрен п. 1 ст. 346.17 НК РФ для возврата авансов (Письмо от 02.04.2021 N 03-11-11/24213). Следовательно, уменьшить доходы следует в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведен возврат.
Как при торговле через маркетплейсы вести учет на УСН с объектом «доходы минус расходы»
Доходы в целях применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывайте в том же порядке, что и при объекте налогообложения «доходы».
В расходах учитывайте только те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В частности, вознаграждение маркетплейса, а также стоимость услуг маркетплейса, связанных с продажей товаров (услуги по хранению, доставке) можете учесть в расходах на основании пп. 23, 24 этого пункта (Письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477). Признавайте их после оплаты. Оплатой является в том числе прекращение обязательства путем зачета взаимных требований (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как правило, маркетплейс стоимость услуг и вознаграждение зачитывает в счет перечисления денежных средств за проданные товары. Соответственно, расходы можете признать на дату документа, подтверждающего проведение зачета.
Стоимость товаров можете признать в расходах после их реализации при условии, что вы их оплатили. В таком же порядке учтите расходы на предъявленный вам со стоимости этих товаров НДС, если вы освобождены от уплаты НДС или применяете специальные пониженные ставки по нему (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891).
Если вы применяете обычные ставки НДС, то «входной» НДС со стоимости товаров по общему правилу можете принять к вычету.
Корректировка доходов при возврате производится так же, как в случае применения УСН с объектом «доходы».
Расходы уменьшите на ранее списанную сумму себестоимости возвращенных товаров и приходящийся на нее НДС (если учитывали его в расходах). Сделайте это в периоде перечисления денежных средств за возвращенный товар.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс