Как при УСН определить величину доходов для целей НДС (для применения освобождения от НДС либо применения пониженной ставки)

Доход определяйте по следующим правилам (п. п. 1, 5 ст. 145 НК РФ):

• за период, в котором применяется (применялась) УСН, — по правилам гл. 26.2 НК РФ, то есть кассовым методом. Если в этом периоде вы уплачивали НДС, не учитывайте при определении суммы доходов налог, полученный от покупателей. Вывод следует из Письма Минфина России от 24.10.2024 N 03-07-11/103781;
• за период, когда применялся иной режим налогообложения, — по правилам, установленным гл. 23 или 25 НК РФ, — соответственно для ИП или организаций, применявших ОСН; гл. 26.1 НК РФ — для плательщиков ЕСХН; Законом об автоматизированной УСН — для организаций и ИП, применявших АУСН.

При расчете суммы доходов не учитывайте положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества, имущественных прав (п. п. 1, 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Другие доходы, в частности, освобожденные от обложения НДС, включайте в расчет (Письма Минфина России от 17.03.2025 N 03-07-07/25797, от 14.11.2024 N 03-07-11/112748). Разъяснения даны до уменьшения лимита доходов для освобождения от НДС при УСН, однако, считаем, порядок учета доходов, описанный в них, по-прежнему актуален.

Если вы ИП и совмещаете (совмещали) разные режимы налогообложения, например УСН и ПСН, то при определении суммы доходов учитывайте доходы по всем видам деятельности (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

От НДС с 1 января текущего года освобождены плательщики на УСН с лимитом доходов за предыдущий год соответственно (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• 20 млн руб. за 2025 г. Если ваши доходы за 2025 г. не превысили 20 млн руб., вы освобождены от обязанностей плательщика НДС с 1 января 2026 г.;
• 15 млн руб. за 2026 г. Если ваши доходы за 2026 г. не превысили 15 млн руб., вы освобождены от обязанностей плательщика НДС с 1 января 2027 г.;
• 10 млн руб. за 2027 г. и последующие годы. Если ваши доходы за 2027 г. не превысили 10 млн руб., вы освобождены от обязанностей плательщика НДС с 1 января 2028 г. Аналогичный порядок применяется в последующие годы.

Это правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) вы применяли в предыдущем году и уплачивали ли вы в том году НДС или были освобождены от него (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Освобождены от НДС при УСН также вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).

На «упрощенцев», которые реализуют подакцизные товары, освобождение от НДС также распространяется (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Несмотря на освобождение, в ряде случаев НДС придется заплатить.

Чтобы получить освобождение от НДС при УСН, делать ничего не нужно: если необходимые условия соблюдаются, оно предоставляется автоматически (п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Отказаться от освобождения от НДС плательщики на УСН с доходом, не превышающим установленный лимит, не могут. Если лимит доходов за предшествующий год для освобождения не превышен, вы обязаны его применять с 1 января текущего года (Письма Минфина России от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245). Разъяснения даны до уменьшения лимита доходов для освобождения от НДС, но по-прежнему актуальны.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда сумма ваших доходов с начала года превысит следующие допустимые величины дохода, освобождение от НДС не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ):

• в 2026 г. — 20 млн руб.;
• в 2027 г. — 15 млн руб.;
• в 2028 г. и последующих годах — 10 млн руб.

Пример. С 1 января 2026 г. вы освобождены от уплаты НДС, потому что ваши доходы за 2025 г. не превысили 20 млн руб. Если в мае 2026 г. ваши доходы, рассчитанные с начала года, превысили 20 млн руб., то с 1 июня 2026 г. вы должны уплачивать НДС.

Если в дальнейшем ваши доходы снизятся и за какой-то год не превысят установленный лимит, то с 1 января следующего за ним года вы снова будете освобождены от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если вы переходите на освобождение от НДС после того, как платили этот налог (например, переходите с ОСН на УСН при доходе за прошлый год не более установленного лимита), вам нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по покупкам (кроме налога по недвижимости, которую вы на дату перехода на УСН эксплуатировали более 15 лет). Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170, п. п. 1, 3 ст. 171.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2025 N 03-07-11/22178).

В каких случаях плательщики УСН, применяющие освобождение от НДС, уплачивают этот налог

Необходимо уплатить НДС, несмотря на освобождение от налога, в следующих случаях (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ, п. п. 1, 14 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Письмо Минфина России от 22.05.2025 N 03-07-11/50136):

• вы выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу. Исключение — ситуация, когда вы посредник и перевыставили счет-фактуру с НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным или реализованным для заказчика: вам уплачивать этот налог не нужно (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290);
• вы налоговый агент по НДС;
• вы ввезли товары на территорию РФ;
• вы участник, ведущий общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
• вы концессионер. Исключение — концессионеры, которые заключили концессионное соглашение в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего или холодного водоснабжения либо водоотведения, отдельных объектов таких систем, которые расположены в населенных пунктах с населением менее 100 000 человек на дату заключения соглашения. Налог с реализации в рамках таких соглашений они могут не платить (п. 2 ст. 145 НК РФ);
• вы доверительный управляющий.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Как организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают и учитывают НДС с 1 января 2026 г. (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}