Аренда земельного участка

Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды земель (непроизведенных активов), классифицируются как объекты учета операционной аренды (п. 16 Федерального стандарта N 258н).

Земельные участки в аренду принимайте на основании договора аренды (ст. 606, п. 1 ст. 607 ГК РФ, п. 2 ст. 22 ЗК РФ).

При получении земельного участка в операционную аренду отражайте его в бухгалтерском (бюджетном) учете в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект — право пользования активом (п. 20 Федерального стандарта N 258н).

Право пользования землей учитывайте на счете 0 111 49 000 с использованием кода вида финансового обеспечения (деятельности), по которому осуществляется содержание этого объекта (п. 41.1 Инструкции N 162н, п. п. 67.1, 67.2 Инструкции N 174н, п. п. 67.1, 67.2 Инструкции N 183н, Письмо Минфина России от 16.07.2019 N 02-07-10/52723).

Стоимость такого права будет равна сумме арендных платежей за весь срок пользования земельным участком по договору аренды (п. 20 Федерального стандарта N 258н, п. 41.1 Инструкции N 162н, п. 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н).

Одновременно с принятием к учету объекта аренды сформируйте резерв предстоящих расходов в сумме арендных платежей за весь срок пользования земельным участком в соответствии с договором аренды и отразите на счете 0 401 60 229 (п. 41.1 Инструкции N 162н, п. 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н).

Кредиторскую задолженность по арендным платежам отражайте на счете 0 302 29 000 (п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н, п. 136 Инструкции N 183н).

Расходы на уплату арендной платы за земельный участок отражайте по КОСГУ и КВР в обычном порядке, предусмотренном для арендатора.

Обратите внимание, что право пользования активом, принятое к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования земельным участком.

Амортизацию права пользования объектом операционной аренды начисляйте ежемесячно в течение срока пользования имуществом на счете 0 104 49 000. Амортизацию относите на расходы в сумме, равной сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Федерального стандарта N 258н, п. 19 Инструкции N 162н, п. 26 Инструкции N 174н, п. 26 Инструкции N 183н).

Право пользования земельным участком прекращается после истечения срока его аренды или досрочного прекращения договора (п. 21 Федерального стандарта N 258н).

Операции по договору аренды земельного участка отразите в бухгалтерском (бюджетном) учете арендатора следующими записями:

в бюджетном учете казенного учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Поступление земельного участка по договору аренды	КРБ 1 111 49 351	КРБ 1 401 60 229	Пункт 41.1 Инструкции N 162н
Ежемесячное начисление амортизации по арендованному объекту	КРБ 1 109 X0 229 ¹, КРБ 1 401 20 229	КРБ 1 104 49 451	Пункт 19 Инструкции N 162н
Ежемесячное начисление задолженности по обязательствам по оплате арендных платежей в соответствии с графиком арендных платежей	КРБ 1 401 60 229	КРБ 1 302 29 73X ²	Пункт 102 Инструкции N 162н
Уплата арендных платежей	КРБ 1 302 29 83X ²	КРБ 1 304 05 229	Пункт 111 Инструкции N 162н
Прекращение права пользования по истечении срока	КРБ 1 104 49 451	КРБ 1 111 49 451	Пункт 41.1 Инструкции N 162н
Прекращение права пользования в связи с досрочным расторжением договора аренды:			Пункт 41.1 Инструкции N 162н
· в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом	КРБ 1 401 60 229	КРБ 1 111 49 451
· в сумме накопленной амортизации за период пользования	КРБ 1 104 49 451	КРБ 1 111 49 451

¹ Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

² Применяется соответствующая подстатья КОСГУ.

в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Поступление земельного участка по договору аренды	0 111 49 351	0 401 60 229	Пункт 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н
Ежемесячное начисление амортизации по арендованному объекту	0 109 X0 229 ¹, 0 110 6X 229 ², 0 110 X0 229 ¹, 0 401 20 229	0 104 49 451	Пункт 26 Инструкции N 174н, п. 26 Инструкции N 183н
Начисление задолженности по обязательствам по оплате арендных платежей в соответствии с графиком арендных платежей	0 401 60 229	0 302 29 73X ³	Пункт 128 Инструкции N 174н, п. 136 Инструкции N 183н
Уплата арендных платежей	0 302 29 83X ³	0 201 11 610, 0 201 21 610 ⁴	Пункт 73 Инструкции N 174н, п. п. 73, 78 Инструкции N 183н, п. 367 Инструкции N 157н
Уплата арендных платежей	0 302 29 83X ³	Забалансовый счет 18
Прекращение права пользования по истечении срока	0 104 49 451	0 111 49 451	Пункт 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н
Прекращение права пользования в связи с досрочным расторжением договора аренды:			Пункт 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н
· в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом	0 401 60 229	0 111 49 451
· в сумме накопленной амортизации за период пользования	0 104 49 451	0 111 49 451

¹ Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

² Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

³ Применяется соответствующая подстатья КОСГУ.

⁴ Счет 0 201 21 000 применяют автономные учреждения.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Как учреждению-арендатору отразить в учете операции по аренде земельного участка (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}