Арендная плата в налоговом учете арендатора

Арендную плату, как правило, учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). А если использование арендованного имущества не связано с производством или реализацией, но связано с направленной на получение дохода деятельностью, то арендную плату при расчете налога на прибыль включите во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Например, расходы на аренду производственного помещения в налоговом учете включите в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а помещения для проведения общего собрания участников (акционеров) — во внереализационные расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание: затраты на аренду должны быть документально подтверждены и обоснованы. Поэтому нельзя учесть в расходах арендную плату, если использование арендованного имущества не связано с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Так, расходы на аренду спортивного зала для работников не получится учесть в целях налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22241, от 14.02.2017 N 03-03-06/3/7954).

Переменную часть арендной платы, являющуюся возмещением арендодателю коммунальных платежей, отражайте в расходах так же, как и постоянную часть арендной платы.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) по договору аренды для признания расходов по аренде составлять нужно только в том случае, если это предусмотрено договором. Достаточным основанием для признания таких расходов являются договор аренды и акт приемки-передачи имущества, содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа (Письма Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483, от 15.06.2015 N 03-07-11/34410).

Если договор аренды подлежит государственной регистрации и считается заключенным для третьих лиц с момента такой регистрации, то расходы по незарегистрированному договору могут быть расценены проверяющими как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, необходимым для их признания. Ведь, по мнению Минфина России, в составе расходов можно учитывать арендные платежи только по действующим (прошедшим госрегистрацию) договорам (Письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63543, от 23.11.2015 N 03-07-11/67890).

При применении метода начисления расходы в виде арендной платы признавайте независимо от факта оплаты на наиболее раннюю из дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/328):

• на последнее число месяца (иного расчетного периода, определенного договором);
• последнее число отчетного (налогового) периода.

Например, если годовая сумма арендной платы перечислена единовременно, то расходы на аренду нужно признавать равномерно в течение года (Письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-06/13706, от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1123).

При применении кассового метода признать расход в виде арендной платы можно при одновременном выполнении двух условий (п. 3 ст. 273 НК РФ):

• арендодатель оказал услуги по предоставлению в аренду имущества;
• арендатор оплатил услуги арендодателя.

Таким образом, признать арендную плату в составе расходов вы можете на одну из следующих дат:

• на последнее число месяца (иного расчетного периода, определенного договором) — при условии, что данный период аренды оплачен. Например, если в соответствии с условиями договора вы перечислили предоплату за текущий месяц аренды, то сумму арендной платы признайте на последнее число этого месяца;
• дату оплаты оказанных услуг по аренде. Например, если аренду за прошлый месяц вы оплачиваете в текущем месяце, то расход признайте на дату перечисления арендной платы.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Как учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}