В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражайте в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).
Положительную курсовую разницу в общем случае учитывайте в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, относите на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).
Положительную курсовую разницу отражайте проводками:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Положительная курсовая разница включена в прочие доходы |
(52, 58-3, 60, и др.) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Добавочный капитал увеличен на сумму положительной курсовой разницы, возникшей при расчете с учредителем (участником) по вкладу в уставный капитал |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отрицательную курсовую разницу по общему правилу учитывайте в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, отнесите на уменьшение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).
Отрицательные курсовые разницы отражайте такими проводками:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы |
(52, 58-3, 60, и др.) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Уменьшен добавочный капитал на сумму отрицательной курсовой разницы, возникшей при расчете с учредителем (участником) по вкладу в уставный капитал |
Бухгалтерская справка-расчет |
По общему правилу в налоговом учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы включают в доходы или в расходы.
Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные доходы (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):
- на последнее число текущего месяца — по доходам в виде курсовой разницы по имуществу;
- на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.
Особый порядок признания доходов только по курсовым разницам, возникшим при переоценке требований и обязательств, определен в пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ. На курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, выраженного в иностранной валюте, эти изменения не распространяются (Письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56508).
Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.
Так, не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам (Письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170):
- отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ);
- превышения нормативов (для нормируемых расходов).
В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (Письма Минфина России от 30.05.2019 N 03-03-06/1/39422, от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, от 25.11.2015 N 03-03-06/68538).
Аналогично, не должны учитываться при налогообложении и курсовые разницы по некоторым доходам, не включаемым в налоговую базу. Например, не учитываются курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс