В соответствии с Федеральным стандартом N 32н субсидии, полученные на условиях возврата неиспользованных средств из-за невыполнения соглашений, признаются безвозмездными поступлениями, предоставляемыми с условиями предоставления актива, то есть субсидиями с условиями (Письмо Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).
Доходы от поступления субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания (в том числе на оказание высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС) учитывайте по КФО «4» и отражайте по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 131 КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка N 82н, п. 9.3.1 Порядка N 209н, п. 21 Инструкции N 157н).
Такие доходы признавайте в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов. По мере исполнения государственного (муниципального) задания доходы будущих периодов от поступления субсидий признаются в составе доходов текущего отчетного периода на основании (п. 54 Федерального стандарта N 32н, п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н, Письма Минфина России от 26.05.2021 N 02-06-10/44098, от 04.02.2020 N 02-06-07/6939):
- отчета о выполнении государственного (муниципального) задания, оформленного в соответствии с информацией о достижении условий предоставления субсидии;
- извещения (ф. 0504805), если указанный отчет на дату формирования отчетности отсутствует.
Если в течение года в соглашение вносятся изменения (заключается дополнительное соглашение), то увеличивайте или уменьшайте показатели доходов будущих периодов от предоставления субсидии на сумму изменений объема субсидии с условиями.
Если показатели расчетов по предоставленным субсидиям, сформированные на основании извещения (ф. 0504805), по результатам рассмотрения отчетов о субсидиях требуют корректировки, учредитель направит вам данное извещение с корректирующими бухгалтерскими записями. Уточнение таких расчетов не является исправлением ошибки. Отражайте эти операции в финансовом году, в котором принято решение о корректировке, а при предъявлении требований по возврату средств субсидий — в финансовом году их предъявления (Письма Минфина России от 26.05.2021 N 02-06-10/44098, от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).
Если учредитель принял решение об отражении на первое число года, следующего за отчетным, расчетов по субсидиям с учетом событий после отчетной даты, обеспечьте отражение этих операций последним днем отчетного финансового года.
Если вы выявили, что расчеты по субсидиям формировались по кассовому методу, то отражайте корректировку показателей финансового результата в порядке, предусмотренном для отражения ошибок прошлых лет (Письмо Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).
При отражении доходов по операциям от получения субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания руководствуйтесь разд. IV Перечня типовых бухгалтерских записей, направленного Письмом Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939.
Если вы бюджетное (автономное) учреждение, то начисление доходов в сумме субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, а также поступление этих субсидий отражайте на счете 4 205 31 000 (п. п. 72, 93, 158 Инструкции N 174н, п. п. 72, 77, 96 Инструкции N 183н).
Если нужно вернуть в бюджет остатки субсидии прошлого года, например, при недостижении показателей госзадания, то операцию отразите с применением счета 4 303 05 000 (п. 158 Инструкции N 174н, п. 159 Инструкции N 183н).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс