Основные средства могут быть получены безвозмездно в следующих случаях:
- путем дарения или пожертвования юридическими и физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ). Ограничения на дарение имущества установлены ст. 576 ГК РФ;
- в рамках расчетов, которые возникают по операциям приемки-передачи основных средств между учредителем и учреждениями, между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами). В том числе при межведомственных и межбюджетных расчетах.
Основные средства примите к учету на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н).
До признания в составе активов полученные основные средства учитывайте на соответствующих забалансовых счетах по стоимости, указанной при их получении, а в случаях ее отсутствия — в условной оценке: один объект — один рубль (п. 32 Инструкции N 157н).
При признании в учете основного средства определите состав инвентарного объекта (п. 10 Федерального стандарта N 257н).
Основное средство примите к бухгалтерскому (бюджетному) учету с момента его признания по первоначальной стоимости (п. п. 14, 22 Федерального стандарта N 257н).
При принятии основного средства к учету (п. п. 35 — 37 Федерального стандарта N 257н):
- установите срок его полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, но с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта;
- выберите метод начисления амортизации.
Как документально оформить безвозмездное получение основного средства
Безвозмездное поступление основных средств оформите оправдательным документом (п. 34 Инструкции N 157н, Методические указания, утвержденные Приказом N 52н, Методические указания, утвержденные Приказом N 61н):
- от юридических и физических лиц:
- актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов по ф. 0504101 или ф. 0510448;
- приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207);
- актом приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220). Этот акт оформляется в случае получения основных средств без сопроводительных документов;
- решением о признании объектов нефинансовых активов (ф. 0510441);
- в рамках внутриведомственных, межведомственных и межбюджетных расчетов:
- актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов по ф. 0504101 или ф. 0510448;
- решением о признании объектов нефинансовых активов (ф. 0510441);
- извещением (ф. 0504805).
Отметим, что при централизации учета по решению Правительства РФ решение (ф. 0510441) не используется при безвозмездном поступлении объектов нефинансовых активов (пп. 9 п. 4 Изменений, утвержденных Приказом Минфина России от 30.10.2023 N 174н). В остальных случаях государственные (муниципальные) учреждения руководствуются этими изменениями с 1 января 2025 г. (п. 2 Приказа Минфина России от 30.10.2023 N 174н).
Порядок применения первичных учетных документов при безвозмездном получении основных средств установите согласно учетной политике, соответствующей требованиям Федерального стандарта N 274н (пп. «г», «д» п. 9 Федерального стандарта N 274н, п. 6 Инструкции N 157н).
Как отразить в налоговом учете безвозмездное получение основных средств
Стоимость основного средства, которое получено по договору дарения, в налоговом учете определяется в размере дохода, признанного при его получении, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 6 ст. 252 НК РФ). Внереализационный доход при безвозмездном получении ОС признается в размере его рыночной цены, но не менее остаточной стоимости этого имущества по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Доход признается на дату:
- подписания сторонами акта приема-передачи — при получении движимого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- получения по передаточному акту или иному документу о передаче — при получении недвижимого имущества (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Важно! Основные средства, полученные безвозмездно государственными (муниципальными) образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При получении основного средства по договору пожертвования его стоимость освобождается от обложения налогом на прибыль, если объект используется в указанных жертвователем целях (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Стоимость основных средств, полученных от органов власти и государственных (муниципальных) учреждений, а также от государственных и муниципальных организаций, доходом не признается. Данное имущество не является амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ (пп. 8, 14 п. 1, п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс