В Налоговом кодексе РФ нет определения термина «налоговая реконструкция». На практике это понятие используется при расчете доначислений по налогам при доказанной необоснованной налоговой выгоде.
Порядок и случаи проведения налоговой реконструкции законодательно не установлены.
Согласно разъяснениям ФНС России налоговая реконструкция возможна при доказанной необоснованной налоговой выгоде в результате:
- создания формального документооборота с «технической компанией»;
- раскрытия схемы по дроблению бизнеса;
- переквалификации сделки.
Обратите внимание, ФНС России разъяснила: если решение по проверке вынесено налоговым органом до направления для использования Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, вышестоящий налоговый орган может самостоятельно изменить решение инспекции с учетом п. п. 10 — 12 данного Письма.
Налоговая реконструкция при переквалификации сделки
В случае если необоснованная налоговая выгода была получена из-за искажения правовой квалификации сделки, налоговая реконструкция должна проводиться исходя из экономического содержания прикрываемой сделки (п. 22 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). Операции, прикрывающие реальную сделку, на расчет налогов не влияют.
Например, налоговый орган переквалифицировал в договор купли-продажи договор лизинга, по которому налогоплательщику было передано имущество. В связи с этим налогоплательщик не имел права на применение повышающего коэффициента к амортизации в отношении этого имущества. Налоговый орган «снимет» расходы на амортизацию только в части превышения, а не полностью, так как налогоплательщик имел право учитывать в расходах амортизацию, рассчитанную в обычном порядке.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Налоговая реконструкция (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}