Расходы на благоустройство территории, осуществленные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), в налоговую базу по налогу на прибыль не включайте (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом вы обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
В рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения расходы на благоустройство территории учитывать рискованно в связи с тем, что такие затраты во многих случаях напрямую не связаны с коммерческой деятельностью, а представляют собой обустройство пространства на территории организации с практической и эстетической точки зрения (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575).
Если вы принимаете решение учитывать затраты на благоустройство в расходах по налогу на прибыль, то рекомендуем подготовить локальные нормативные документы, в которых будет указано, какая экономическая цель будет достигнута после проведения таких работ. Однако сохраняется риск, что налоговые органы и в этом случае могут исключить затраты на благоустройство из расходов по налогу на прибыль. Тогда вам придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Если вы можете обосновать и документально подтвердить, что затраты на благоустройство напрямую связаны с приносящей доход деятельностью (затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) или такие издержки обязательны по закону, то, принимая во внимание судебные риски, такие затраты можно отнести на расходы при расчете налога на прибыль в следующем порядке:
- расходы на благоустройство, в результате которого образовалось основное средство — амортизируемое имущество, списывайте через амортизацию (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256 НК РФ);
- расходы на благоустройство, в результате которого образовалось основное средство, не отвечающее критериям амортизируемого имущества, списывайте на материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на благоустройство текущего характера (стрижка газонов, кустарника, уборка листьев с газонов, покос травы, уборка и вывоз снега, кронирование, обрезка и валка деревьев) включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- стоимость приобретенных строительных материалов, которые будут применены для благоустройства территории, отражайте в общем порядке.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Как в учете учреждения отразить расходы на благоустройство территории (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}