Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые связаны с такой передачей, по общему правилу нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Исключение составляет безвозмездная передача имущества (в том числе денежных средств или имущественных прав), которое (пп. 19.5 — 19.7 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270 НК РФ):
- предназначено для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса. Важное условие — оно должно передаваться некоммерческим медицинским организациям, органам госвласти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям. Минфин России подчеркивает, что такое имущество должно быть предназначено для использования по прямому назначению для указанных целей (Письмо от 27.08.2020 N 03-03-07/75251);
- передается определенному кругу некоммерческих организаций. Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой по ст. 249 НК РФ. При этом НКО (за исключением ряда религиозных организаций), которой передается имущество (денежные средства), должна быть включена в реестр СОНКО.
Если вы передали имущество (денежные средства) иному лицу (например, благотворительному фонду), которое перенаправило полученное некоммерческой организации, то такие расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (Письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@);
- передается в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращается в рамках концессионного соглашения). Расходы в части остаточной стоимости амортизируемого имущества можно учесть, если они профинансированы за счет средств субсидий, полученных на его приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техперевооружение (приобретение имущественных прав). Их учитывают в размере, не превышающем величину доходов, которые признаются в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025).
|
Учитываются ли расходы при безвозмездном выполнении работ по договору подряда для целей налога на прибыль Расходы, которые связаны с безвозмездным выполнением работ, по общему правилу не учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из п. 1 ст. 252, п. п. 16, 49 ст. 270 НК РФ. Исключение из указанного правила — только некоторые случаи, которые прямо названы в Налоговом кодексе РФ. Например, вы можете учесть в составе прочих расходов затраты, связанные с безвозмездным выполнением работ, если обязанность их выполнить установлена законодательством РФ (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ). |
Как передающей стороне учесть безвозмездную передачу имущества для целей налога на прибыль
При безвозмездной передаче имущества его стоимость и затраты, связанные с такой передачей, по общему правилу не должны учитываться у вас ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Расходы в виде безвозмездной передачи имущества, учитываемые в составе внереализационных на основании пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание: есть мнение, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей. Однако следовать этому мнению рискованно, поскольку Минфин России считает, что сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письма от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021, от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).
Если вы безвозмездно передаете основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс