- НДС с арендной платы у учреждения-арендодателя
Учет НДС (начисление) при предоставлении в аренду имущества зависит от типа учреждения-арендодателя и вида деятельности, в рамках которой имущество передается в аренду.
Для арендодателя сдача в аренду имущества — это реализация услуг для целей НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
У казенного учреждения услуги по сдаче в аренду имущества, находящегося у него на праве оперативного управления, не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-05-05-01/96823, от 28.04.2015 N 03-03-05/24417, ФНС России от 14.12.2017 N СД-4-3/25449@).
Поэтому если вы казенное учреждение, то на сумму арендной платы НДС не начисляйте и счет-фактуру при оказании услуг аренды не выставляйте (Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/81).
Имейте в виду, что для государственных (муниципальных) органов иной порядок: передача в аренду имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, облагается НДС, а арендатор — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель выступает налоговым агентом. Если же арендатор такого имущества — физлицо без статуса ИП (в том числе применяющее специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход), то государственный (муниципальный) орган сам исчисляет и уплачивает НДС в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 12.04.2021 N 03-07-11/26931, от 03.12.2020 N 03-07-11/105590, от 21.10.2019 N 03-07-11/80520).
Если вы бюджетное или автономное учреждение и оказываете услуги аренды, не включенные в государственное (муниципальное) задание, в рамках приносящей доход деятельности, то:
- облагайте их НДС в общем порядке (исключение — автономные учреждения на УСН) (пп. 1 п. 1, пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- самостоятельно исчисляйте и уплачивайте НДС в бюджет (Письма Минфина России от 30.08.2019 N 03-07-14/67227, от 17.06.2019 N 03-07-14/43975).
Документами, подтверждающими факт оказания услуг по аренде, являются (Письма Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742):
- договор аренды;
- акт приема-передачи имущества арендатору;
- акт оказания услуг аренды (если договором аренды предусмотрено его составление).
Налоговую базу по НДС определяйте исходя из стоимости оказанных услуг (суммы арендной платы) без НДС по следующей формуле (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ):
Помните, что НДС нужно начислять не в момент передачи имущества в аренду, а когда услуги фактически оказаны. В момент передачи имущества обязанности исчислить НДС не возникает, так как имущество не переходит в собственность арендатора (то есть не реализуется), а услуги еще фактически не оказаны (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налог начисляйте в наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435):
- день получения аванса в счет предстоящего оказания услуг;
- последний день каждого налогового периода, в котором предоставляете имущество в аренду.
Если договор аренды истекает до окончания квартала, налог рассчитайте на день окончания договора.
Если вы получаете от арендатора аванс, то НДС на него нужно начислить по расчетной ставке 20/120. Налог вы примете к вычету после того, как услуги будут оказаны (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
После исчисления налога в течение пяти календарных дней выставьте арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если арендатор — неплательщик НДС, то с письменного согласия сторон счета-фактуры можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
- НДС с арендной платы у учреждения-арендатора
При перечислении арендных платежей у вас как арендатора может возникнуть как обязанность по начислению и уплате НДС в бюджет, так и право принять к вычету НДС с арендной платы.
В частности, при аренде у государственных (муниципальных) органов имущества казны вы становитесь налоговым агентом по НДС. Тогда с арендной платы вам нужно удержать и уплатить НДС за арендодателя. Это относится к вам и в том случае, если вы не являетесь плательщиком НДС (например, вы автономное учреждение на УСН) (п. 3 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-05-05-01/96823, ФНС России от 14.12.2017 N СД-4-3/25449@).
2.1. Как учреждению-арендатору принять к вычету НДС по договору аренды
По договору аренды учреждение-арендатор может принять к вычету НДС с арендной платы при получении имущества в аренду в случае одновременного соблюдения следующих условий:
- учреждение является плательщиком НДС, применяет ОСН, использует арендованное имущество для целей облагаемой НДС деятельности (например, у казенных учреждений только в платной деятельности, связанной с реализацией товаров) (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, п. 4 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-07-11/43314);
- аренда облагается НДС у арендодателя;
- от арендодателя получен правильно оформленный счет-фактура и первичные документы или универсальный передаточный документ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067, п. 1 Письма ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702);
- стоимость аренды принята к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если арендованное имущество используете в деятельности в операциях как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения, вам нужно вести раздельный учет «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс