В каком порядке исчислять НДС
Сумму НДС рассчитывайте по каждой операции, подлежащей обложению, как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
По итогам квартала определите общую сумму исчисленного НДС по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы которых приходится на этот квартал (ст. 163, п. п. 2, 4 ст. 166 НК РФ). К таким операциям относите (пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ):
- реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, в том числе реализацию имущества, находящегося в оперативном управлении казенных учреждений (Письма Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-05/1731, от 06.07.2020 N 03-03-06/3/58012, от 26.12.2019 N 03-07-14/101971);
- передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
- выполнение СМР для собственного потребления.
Порядок определения налоговой базы зависит от того, по какой операции вы начисляете налог (ст. ст. 154 — 159, 162 НК РФ).
НДС с выручки от реализации нужно рассчитать на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если вы получили аванс (предоплату), то налоговую базу определяйте дважды — на день оплаты (частичной оплаты), а затем и на день отгрузки (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база в общем случае — это стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом или без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Товары (работы, услуги) считаются реализованными с момента перехода права собственности на них покупателю (заказчику). Для целей обложения НДС реализацией признается также безвозмездная передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В некоторых случаях налоговая база по товарам (работам, услугам) определяется в особом порядке.
Важно также помнить, что не любая передача права собственности на товары (работы, услуги) или передача имущественных прав признается реализацией в целях НДС. Перечень операций, при совершении которых не возникает объекта обложения по НДС, приведен в п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ. В частности, не подлежит обложению выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания за счет средств субсидии из бюджета (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2019 N 02-07-10/49449, от 19.06.2019 N 03-07-07/44619, от 04.12.2018 N 03-07-11/87519, от 20.06.2018 N 03-07-11/42148).
Кроме этого, отдельные операции освобождены от НДС. Их перечень установлен в ст. 149 НК РФ. К ним, например, относятся некоторые медицинские услуги, образовательные услуги, услуги в сфере культуры и искусства.
По НДС действуют ставки 0%, 10%, 20%, а также расчетные ставки для случаев, когда налоговая база включает сумму налога (например, при получении аванса) (ст. 164 НК РФ).
Если товары (работы, услуги) облагаются у вас по разным ставкам, налоговую базу нужно определять отдельно по каждой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Исходя из общих сумм начисленного НДС и с учетом восстановленного налога и налога к вычету нужно определить сумму НДС к уплате (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Если по итогам квартала сумма вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), то сумму такого превышения можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ).
При ввозе товаров на территорию РФ сумма НДС рассчитывается в особом порядке.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс