При расчете налога на прибыль расходы учреждения, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в налоговую базу (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
В рамках приносящей доход деятельности в расходах бюджетного (автономного) учреждения учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- отпускные (с учетом НДФЛ);
- страховые взносы, начисленные на отпускные.
Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890). Допустим, учреждение, отчитывающееся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в размере 40 000 руб. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:
- во 2 квартале — 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
- в 3 квартале — 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).
В 2020 г. 24 июня и 1 июля объявлены нерабочими днями. Отпуск на эти дни не продлевается и не переносится. При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска эти дни и начисленные за них суммы не учитываются (ст. ст. 120, 124 ТК РФ, п. 3 Указа Президента РФ от 29.05.2020 N 345, п. 1 Указа Президента РФ от 01.06.2020 N 354, п. 5 ст. 2 Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 N 1-ФКЗ, пп. «е» п. 5 Положения о средней заработной плате, Письма Минтруда от 17.06.2020 N 14-1/В-735, N 14-1/В-733, N 14-1/В-727, Роструда от 20.07.2020 N ТЗ/3780-6-1, Информация Роструда от 15.06.2020).
Взносы, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления, независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, то отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (Письма Минфина от 07.04.2016 N 03-03-06/2/19828, от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401 (п. 2)).
При расчете налога при УСН (для автономного учреждения) с объектом «доходы минус расходы» в расходах учитываются (пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5880, от 09.11.2015 N 03-11-06/2/64442):
- отпускные (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
- НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
- взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет (Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872).
При расчете налога при УСН (для автономного учреждения) с объектом «доходы» начисленные на отпускные взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД начисленные на отпускные взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
