НДФЛ перечисляется в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения в отношении не всех указанных категорий (п. 7 ст. 226 НК РФ). В отношении работников (по трудовому договору): по месту нахождения обособленного подразделения нужно перечислять НДФЛ только за тех из них, кто считается работником такого подразделения. Подтверждением этого может быть запись о месте работы в трудовой книжке (в случае ее ведения), трудовом договоре, штатном расписании.
В отношении исполнителей по ГПД место осуществления деятельности вообще не имеет значения — НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета обособленного подразделения только тогда, когда ГПД заключен непосредственно с обособленным подразделением.
Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, можно перечислять НДФЛ по месту нахождения одного из них. Это правило действует и в том случае, когда на территории одного муниципального образования находится организация и одно или несколько ее подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). О выборе лица, по месту нахождения которого будет перечисляться налог, нужно уведомить налоговые органы (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В общем случае платите НДФЛ по ОП путем перечисления ЕНП в том же порядке и в те же сроки, что и по организации. Об исчисленных суммах НДФЛ нужно уведомить инспекцию. Уведомление подайте в налоговый орган по месту учета организации не позднее 25-го числа месяца, на который приходится срок уплаты налога. В части НДФЛ в уведомлении укажите в том числе информацию о суммах налога, удержанного за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу подачи уведомления, по 22-е число текущего месяца. В отношении НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года. На основании полученного уведомления инспекция самостоятельно распределит средства ЕНП в счет уплаты НДФЛ по соответствующим бюджетам (п. 1, пп. 5 п. 5 ст. 11.3, п. п. 1, 16 ст. 45, п. п. 1, 9 ст. 58 НК РФ).
В 2023 г. при соблюдении ряда условий вместо уведомления можно подавать распоряжение на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). При заполнении платежки есть особенности.
Не в качестве ЕНП можно платить НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа за иностранного гражданина, работающего по патенту (п. 1 ст. 58 НК РФ).
Организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе представлять отчетность по НДФЛ и перечислять суммы налога в бюджет (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Информация ФНС России):
- по месту нахождения одного из этих подразделений — если организация расположена в другом муниципальном образовании;
- по месту нахождения одного из этих подразделений или по месту нахождения организации — если она находится в том же муниципальном образовании. Это правило действует и в том случае, если организация имеет одно обособленное подразделение, расположенное в том же муниципальном образовании, что и головное (п. 2 Письма ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23247).
О выборе ответственного лица нужно уведомить налоговые органы.
ФНС России указала, что уведомление следует подать только в инспекцию того подразделения, через которое вы будете представлять отчетность. Налоговые органы по месту нахождения других подразделений будут проинформированы в автоматическом режиме (Письмо ФНС России от 16.12.2019 N БС-4-11/25885@). Эти разъяснения даны в период действия отмененных форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, однако, по нашему мнению, применимы и сейчас.
Если вы уже уведомляли инспекцию о выбранном порядке перечисления НДФЛ и представления отчетности, в следующем году его можно продолжить применять без повторного уведомления. Если вы планируете отказаться от выбранного порядка, надо подать уведомление с кодом 03 (Информация ФНС России, Письмо ФНС России от 24.11.2020 N БС-4-11/19245@).
Срок подачи уведомления — не позднее первого рабочего дня налогового периода (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ). Если вы представите его позже, в выборе инспекции откажут (Письмо ФНС России от 17.04.2020 N БС-4-11/6497).
Необходимо также уведомлять налоговые органы в случае изменений, влияющих на порядок сдачи отчетности по НДФЛ (например, если вы открыли или закрыли обособленное подразделение в данном муниципальном образовании) (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс