Денежная компенсация взамен дополнительного отпуска, который положен сотрудникам (по результатам проведенной спецоценки) за работу во вредных условиях труда 2, 3 или 4 степени, выплачивается на основании ст. ст. 117, 219 ТК РФ. Этой компенсацией можно заменить только ту часть дополнительного отпуска, которая превышает 7 календарных дней дополнительного отпуска.
В части НДФЛ Минфин России ранее высказал позицию, что компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не облагаются налогом на основании положений ст. 217 НК РФ.
Поэтому с учетом этой позиции можно не облагать НДФЛ денежную компенсацию взамен дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда, если будут соблюдены следующие условия:
- продолжительность ежегодного дополнительного отпуска работника превышает 7 календарных дней. Это должно быть отражено в трудовом договоре на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда;
- размер компенсации, порядок ее индексации и условия выплаты предусмотрены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективным договором;
- получено письменное согласие работника, оформленное дополнительным соглашением к трудовому договору, на замену денежной компенсацией дополнительного отпуска в части, превышающей 7 календарных дней;
- выплата компенсации произведена в пределах установленного размера.
Однако мы не исключаем того, что на практике контролирующие органы могут оспорить такой подход, так как Налоговый кодекс РФ четко данный вопрос не регулирует. Поэтому, прежде чем принять решение облагать налогом такую компенсацию или нет, оцените свои риски.
Важно: оплату самого дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в отличие от его компенсации), следует облагать НДФЛ (Письма Минфина России от 24.09.2013 N 03-04-06/39636, от 06.05.2013 N 03-04-06/15555).
Страховые взносы на рассматриваемую денежную компенсацию нужно начислить и уплатить в бюджет независимо от размера выплаты (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами различные компенсации за работу во вредных условиях труда в учреждении (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}