В результате инвентаризации в учреждении выявлена недостача материальных ценностей. С некоторыми работниками заключены договоры о полной материальной ответственности. Сумма материального ущерба от недостачи частично компенсируется виновными работниками, в остальной части работодатель принял решение о списании недостач за счет учреждения. У бухгалтера возник вопрос: нужно ли удержать НДФЛ с суммы списания недостач, допущенных по вине работника, но не взысканных с него работодателем? Следует ли начислять страховые взносы на эти суммы?
Налог на доходы физических лиц
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
По общим правилам при прощении долга физическому лицу у него появляется доход, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 41, пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ). Это значит, что организация — налоговый агент в таком случае должна (ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ):
— начислить НДФЛ с суммы прощенного долга;
— удержать налог из ближайшей выплаты физическому лицу (в ситуации, когда налог удержать не получается, например если физическое лицо не является работником организации, сообщить в налоговую инспекцию и самому должнику о сумме исчисленного налога и о невозможности его удержать);
— перечислить НДФЛ в бюджет (если получилось удержать);
— отразить доход физического лица и НДФЛ в отчетности.
А нужно ли облагать НДФЛ сумму недостачи материальных ценностей, выявленных работодателем, но не взысканных с работника?
В силу п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 105.3 НК РФ;
3) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
4) оплата труда в натуральной форме.
Из данных формулировок однозначного ответа не вытекает. В Письме Минфина России от 20.10.2017 N 03-04-06/68917 сказано вот что: из анализа ст. 211 НК РФ явствует, что не удержанная с работника сумма недостачи к доходам в натуральной форме не относится. Соответственно, экономической выгоды и, как следствие, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает. Иными словами, работодатель не должен с суммы списания недостач, допущенных по вине работника, но не взысканных с него, удерживать НДФЛ.
Других разъяснений контролирующих органов по анализируемому вопросу нет. В настоящий момент все эксперты придерживаются озвученной позиции и ссылаются на указанное выше Письмо Минфина.
Страховые взносы
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника. Следовательно, расходы организации на компенсацию за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами. Данный вывод также содержится в Письме Минфина России от 20.10.2017 N 03-04-06/68917.
По взносам «на травматизм» подобных разъяснений нет, поэтому применить эту позицию к ним рискованно — могут быть споры с проверяющими.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс