В налоговую базу по НДС включайте только те субсидии, которые являются оплатой реализуемых вами товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Не нужно включать в базу субсидию, если она является оплатой реализованных вами работ (услуг) в рамках выполнения государственного (муниципального) задания и (или) иных товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.
Оплаченные субсидией суммы НДС к вычету не принимайте. В зависимости от того, как вы будете использовать приобретенные товары (работы, услуги), такой НДС учитывайте в стоимости этих активов или списывайте в расходы.
Если вам предоставлена субсидия на возмещение затрат и в нее включен НДС, то ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить.
- Включаются ли субсидии в налоговую базу по НДС
Субсидии из бюджета могут как учитываться, так и не учитываться в налоговой базе по НДС. Это зависит от того, на какие цели будут расходоваться эти средства.
В налоговую базу по НДС не включайте субсидии, если их получение (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4714):
1) не связано с оплатой реализованных вами товаров (работ, услуг). В этом случае отсутствует сам объект налогообложения.
В частности, не включайте в налоговую базу по НДС субсидию из бюджета, которую получили для возмещения ваших затрат на приобретение товаров, работ, услуг (Письмо Минфина России от 20.10.2023 N 03-07-11/99947). Например, это относится к субсидии, полученной в целях осуществления капвложений для оплаты приобретаемых работ по строительству (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, техническому перевооружению) объектов (Письмо Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013);
2) связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), однако при этом:
- сама реализация этих товаров (работ, услуг) относится к операциям, которые освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения.
В частности, не нужно включать в налоговую базу по НДС субсидии, которые являются оплатой реализованных вами работ или услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2019 N 02-07-10/49449, от 19.06.2019 N 03-07-07/44619, от 04.12.2018 N 03-07-11/87519);
- местом реализации этих товаров (работ, услуг) не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ).
В налоговую базу по НДС включайте субсидии, которые являются оплатой реализованных вами товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению. Например, выполнение работ (оказание услуг), не включенных в государственное (муниципальное) задание, но оплаченных за счет субсидии, облагайте НДС в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письма Минфина России от 20.10.2023 N 03-07-11/99947, от 25.08.2022 N 03-07-11/83098, от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18322, от 31.01.2017 N 03-07-11/4714). Налог исчисляйте по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Также в налоговую базу нужно включать субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за некоторым исключением (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.08.2023 N 02-12-13/74630).
- Можно ли принять к вычету НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий
По общему правилу суммы «входного» или «ввозного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств субсидий, вычету не подлежат.
Однако если субсидии выделялись на возмещение недополученных доходов, то НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, НМА, имущественным правам, приобретенным за счет указанных субсидий, можно принять к вычету (Письмо Минфина России от 09.08.2023 N 02-12-13/74630).
Что касается сумм НДС, не подлежащих вычету, то в зависимости от того, как вы планируете использовать приобретенные товары (работы, услуги), эти суммы:
- либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) — если за счет субсидии приобретаете товары (работы, услуги), которые будете использовать в не облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Например, приобретены в целях оказания услуг или выполнения работ в рамках государственного (муниципального) задания или предназначены для использования в операциях, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) по ст. 149 НК РФ (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Именно для осуществления таких операций, как правило, и приобретаются активы за счет субсидий. Поэтому в большинстве случаев у учреждений не возникает оснований как для начисления НДС, так и для принятия его к вычету;
- либо списываются на расходы.
Субсидия на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА может включать или не включать НДС. Узнать это можно из договора (соглашения) о предоставлении субсидии и из правовых актов, на основании которых она выдается (Письма Минфина России от 23.03.2022 N 03-07-11/22674, от 07.03.2019 N 03-07-11/14901).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс