Нужно ли восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности
Если вы списываете свою кредиторскую задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то НДС, принятый по ним к вычету, восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).
Принятый к вычету НДС нужно восстанавливать только в случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание кредиторской задолженности к их числу не относится.
Как учесть НДС с аванса при списании кредиторской задолженности
Если кредиторская задолженность возникла в результате получения аванса, отгрузка по которому так и не состоялась, то при ее списании НДС с аванса к вычету не принимайте (Письма Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/48045, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Суммы НДС по авансам можно принять к вычету только после отгрузки, в счет которой получена предоплата, либо в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата аванса (п. п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). А поскольку при списании кредиторской задолженности ни того, ни другого не происходит, то принять налог к вычету нельзя.
В части учета суммы такого НДС для целей налога на прибыль возможны два подхода.
Согласно первому НДС не учитывается в доходах с учетом пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ.
Такой подход соответствует экономической сути отношений: удержанный с аванса НДС должен быть перечислен в бюджет, поэтому он не формирует доход у налогоплательщика. Однако данный подход может встретить возражения у налогового органа, так как из разъяснений Минфина России можно сделать вывод о том, что в доходы нужно включать всю сумму списываемой кредиторской задолженности, то есть включая НДС (Письмо от 24.05.2022 N 03-07-11/48045).
По второму подходу НДС включается во внереализационные доходы и в прочие расходы.
Этот подход прослеживается из Письма Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/48045. Он не учитывает пп. 2 п. 1 ст. 248 и п. 19 ст. 270 НК РФ. Кроме того, в части признания в расходах позиция Минфина России сформулирована абстрактно, что допускает разное толкование. При этом ранее ведомство высказывалось о невозможности учесть рассматриваемые суммы НДС во внереализационных расходах (Письмо от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635).
Кроме того, у налоговых органов может вызвать вопросы признание НДС в составе прочих расходов, притом что при списании кредиторской задолженности он относится на внереализационные доходы.
Соответственно, если вы включите сумму НДС и в доходы, и в расходы, также возможны претензии со стороны проверяющих. Однако в этом случае вас может поддержать суд (см., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 N Ф10-343/2015).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс