Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете недостачу товара, выявленную в ходе инвентаризации
Если в результате проведения плановой или специально назначенной инвентаризации выявлена недостача, то для отражения суммы недостачи в бухгалтерском (бюджетном) учете установите:
- размер ущерба.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н).
В данном случае этой суммой является справедливая стоимость недостающих товаров, определяемая методом рыночных цен. Таким образом, доходы в виде возмещения причиненного ущерба, которые подлежат возмещению и причитаются к получению при списании товаров, признавайте в бухгалтерском (бюджетном) учете по указанной справедливой стоимости недостающих товаров (п. 52 СГС «Концептуальные основы», п. 38 Федерального стандарта N 256н «Запасы»);
- виновное лицо.
Одновременно со списанием с учета недостачи товара предъявите виновным лицам сумму причиненного ущерба (п. 38 Федерального стандарта N 256н «Запасы», п. 112 Инструкции N 157н).
Если не установлены лица, причинившие ущерб учреждению, или судом отказано в возмещении ими ущерба, то суммы выявленных недостач спишите с учета (п. 86 Инструкции N 162н, п. 110 Инструкции N 174н, п. 113 Инструкции N 183н).
Недостающие товары спишите с учета по балансовой стоимости, а величину ущерба отразите в учете по справедливой.
Списание недостающих товаров производите на основании надлежаще оформленных документов (п. 112 Инструкции N 157н).
Потери в объеме норм естественной убыли товаров спишите на основании актов и отнесите на расходы текущего финансового года (п. 36 Федерального стандарта N 256н «Запасы», п. 111 Инструкции N 157н).
Недостачи товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц и учитывайте на счете 0 209 74 000 (п. 112 Инструкции N 157н).
Как отразить в налоговом учете недостачу товара, выявленную в ходе инвентаризации
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде суммы возмещения ущерба, признанной должником, или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, являются внереализационными в целях гл. 25 НК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитывайте при исчислении налоговой базы исходя из рыночной цены поступившего имущества (п. 5 ст. 274 НК РФ).
При применении метода начисления внереализационные доходы включите в налоговую базу на дату признания виновным работником суммы подлежащего возмещению ущерба (дату вступления в силу решения суда) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При применении кассового метода этот доход признайте на дату поступления денежных средств от виновного работника в счет возмещения ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы казенного учреждения, произведенные за счет лимитов бюджетных обязательств, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ущерб, причиненный казенному учреждению в связи с недостачей товаров, не относится к убыткам, приравниваемым к расходам согласно пп. 2 п. 7 ст. 254, пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Это объясняется тем, что товары приобретены учреждением за счет бюджетных средств и не могут быть в целях гл. 25 НК РФ отнесены в состав расходов в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.
Бюджетные (автономные) учреждения недостачу товаров, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, учитывают:
- в пределах норм естественной убыли — в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- сверх норм естественной убыли — во внереализационных расходах (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- при отсутствии норм естественной убыли потери учесть нельзя (Письма Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-06/1/10935, от 10.02.2022 N 03-03-06/1/8995).
При возмещении виновным лицом ущерба, возникшего в результате недостачи, стоимость утраченного имущества бюджетное (автономное) учреждение вправе признать в составе внереализационных расходов в полном размере согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, если они соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс