Итак, ошибки прошлых лет в налоговом учете в рамках УСНО подлежат исправлению прежде всего в КУДиР соответствующего периода <3>. В дальнейшем эти поправки попадут в уточненную декларацию по УСНО.
———————————
<3> Напомним: в силу п. 1.1 Порядка организации и ИП, применяющие УСНО, обязаны отражать в КУДиР в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Таким образом, если в 2022 году налогоплательщик выявил ошибку, приведшую к занижению налоговой базы, например, за 2020 год, то он сначала должен внести исправления в КУДиР за 2020 год, а затем подать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу за данный период.
Общеизвестно, что для исправления ошибки в налоговом учете нужно оформить первичный документ — он будет основанием для внесения корректировочной записи. Таким документом в большинстве случаев является бухгалтерская справка, которая должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ <4>. Реквизиты этой справки следует внести в КУДиР рядом с корректировками.
———————————
<4> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Конкретный порядок внесения исправлений в КУДиР не регламентирован, что подтверждено в Письме Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020. Есть лишь п. 1.6 Порядка, где сказано, что исправление ошибок в КУДиР должно быть обоснованным и подтверждаться подписью руководителя организации (ИП) с указанием даты исправления и печати (при ее наличии).
Обратите внимание! При исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете у «упрощенцев», налоговый учет корректируется в соответствии с положениями ст. 346.17 НК РФ, то есть с учетом факта оплаты, поскольку датой получения доходов при УСНО признается день поступления денежных средств, а также день поступления платы налогоплательщику иным способом (в силу кассового метода) (п. 1 ст. 346.17). Порядок признания расходов в силу п. 2 ст. 346.17 также зависит от их фактической оплаты.
Порядок действий «упрощенца», исправляющего ошибки налогового учета, зависит не только от периода совершения ошибки и ее последствий (возникла переплата или нет), но и от того, в каком виде заполняется КУДиР — в бумажном или в электронном. Напомним: п. 1.4 и 1.5 Порядка допускают два варианта ведения этой книги. Поэтому и способов внесения исправлений в КУДиР тоже два.
Вариант 1
Книга ведется в бумажном виде. В данном случае для исправления ошибки необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в КУДиР, и вписать правильное значение. Рядом с корректировкой можете сделать надпись «Исправлено верно». Исправление обязательно подтверждают подписью руководителя организации (ИП) и печатью (при ее наличии) (п. 1.6 Порядка). Рядом с исправлением имеет смысл указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой производилась корректировка показателей.
Подчеркнем: этот вариант не является единственно верным. Как указал Минфин в Письме от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108, ввиду отсутствия конкретного порядка исправления ошибок в КУДиР «упрощенцы» вправе исправить допущенные ошибки и иным образом.
Вариант 2
Книга ведется в электронном виде. В этом случае исправления вносятся в программу — удаляются неверные данные, и вводятся новые. По итогам года распечатывается верный вариант КУДиР (п. 1.4 Порядка). В новом варианте книги указывается, что он содержит в себе исправление ошибок, подтвержденное подписью руководителя организации (ИП), с указанием даты исправления и печатью. Представляется целесообразным хранение нового варианта книги совместно со старым ее вариантом <5>.
———————————
<5> Также допустимо внесение исправлений в бумажный (распечатанный) вариант КУДиР (в этом случае исправления вносятся первым способом).
Обратите внимание! В Письме Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020 указано: ИП, применяющие УСНО, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе осуществить перерасчет налоговой базы и суммы «упрощенного» налога в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Иначе говоря, ИП-«упрощенцы» наравне с организациями вправе вносить исправления в КУДиР в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс