Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Таким образом, законодатель прямо указал на возможность заключения договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (за исключением кредитных организаций). К договору об оказании услуг применяются положения ст. ст. 702 — 729 ГК РФ (ст. 783 ГК РФ). Соответственно, с бухгалтером, главным бухгалтером работодатель вправе заключить как договор возмездного оказания услуг, так и договор подряда (ст. ст. 702, 779 ГК РФ). При этом целью договора подряда с физическим лицом должно являться не выполнение работы как таковой, а получение результата, который может быть передан заказчику. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 25.09.2017 N 66-КГ17-10 указано, что договор подряда заключается для выполнения определенного вида работы, результат которой подрядчик обязан сдать, а заказчик — принять и оплатить.
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Физические лица признаются индивидуальными предпринимателями, если они зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Однако в целях НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Физическое лицо, с которым экономический субъект может заключить договор о ведении бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным ч. 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ (ч. 6 ст. 7 Закона N 402-ФЗ), а именно:
- иметь высшее образование;
- иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита — не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
- не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Из приведенных норм следует, что заключение ГПД с индивидуальным предпринимателем — бухгалтером, главным бухгалтером будет правомерным, если индивидуальный предприниматель как физическое лицо будет соответствовать требованиям ч. 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ.
При этом нормами законодательства не установлено ограничений на оформление физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве бухгалтера, главного бухгалтера по гражданско-правовому договору.
Соответственно, если организация не является кредитной, то с физическим лицом можно заключить ГПД (договор подряда, договор возмездного оказания услуг по ведению бухгалтерского учета).
При этом руководитель экономического субъекта, который в соответствии с Законом N 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, могут принять ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ). Соответственно, в этом случае, если руководитель возложит на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета, руководитель организации вправе заключать ГПД с физическим лицом (бухгалтером, главным бухгалтером) с целью выполнения им отдельных работ, услуг по бухгалтерскому учету организации.
Существует риск признания гражданско-правового договора трудовым, если будет установлено, что предметом договора являлась не конкретная разовая работа или услуга и конечный результат (объем работ, услуг), а процесс труда, постоянно выполняемая работа. При этом неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений (п. 18 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.04.2022).
Соответственно, с физическим лицом, не являющимся работником организации, может быть заключен гражданско-правовой договор, по которому физическое лицо — бухгалтер, главный бухгалтер привлекается для выполнения определенной (разовой) работы, услуги, не носящей систематического характера.
Таким образом, в общем случае нормами законодательства не установлена обязанность возлагать ведение бухгалтерского учета на штатного работника — бухгалтера, главного бухгалтера. Для ведения бухгалтерского учета работодатель вправе привлечь физическое лицо (как индивидуального предпринимателя, так лицо и без статуса индивидуального предпринимателя) на основании ГПД (договора подряда, возмездного оказания услуг), если отношения сторон будут иметь характер гражданско-правовых отношений, а не трудовых.
Такой вывод согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, согласно которой организация, предоставляющая работу, и гражданин, претендующий на работу, по согласованию между собой могут выбрать любую не противоречащую их взаимным интересам договорно-правовую форму взаимоотношений (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 19.05.2009 N 597-О-О).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс