Пользователи ККТ привыкли, что излюбленным и наиболее эффективным способом проверки налоговиками порядка применения экономическими субъектами ККТ являлась контрольная закупка. Для этого инспектор приходил непосредственно на место проведения расчетов, чтобы, что называется, поймать нарушителя за руку.
Но время (и техника) не стоит на месте: практически повсеместно в стране применяются онлайн-ККТ, которые в режиме реального времени отправляют информацию в базу расчетов, контролируемую налоговиками.
Что это значит, можно проанализировать, изучив, в частности, Письмо ФНС России от 18.04.2022 N АБ-4-20/4695@. В нем налоговики приводят несколько судебных решений, которые были неблагоприятными для пользователей ККТ. Остановимся на двух из этих решений.
Обращение к информационной системе
Так, налоговики упомянули Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2022 N 17АП-1202/2022-АКу по делу N А60-56701/2021.
Изначально налоговикам поступило заявление от физического лица о том, что оно приобрело у продавца (индивидуального предпринимателя) товар (пачку сигарет), но тот не выдал ему при этом чек ККТ установленной формы. В результате предприниматель был оштрафован по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
Налоговики зафиксировали нарушение установленных законодательством РФ о применении ККТ порядка и условий ее применения, выразившееся в отсутствии в кассовом чеке обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа». Пунктом 1 ст. 4.7 данного Закона установлены обязательные реквизиты кассового чека (в том числе абз. 9 — наименование товаров, работ, услуг).
В соответствии с п. 4.7 ст. 4.1 Федерального закона N 54-ФЗ утвержден Приказ ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию», действующий с 21.12.2020 и предусматривающий обязательные к применению форматы фискальных документов. В таблице 4 приложения 2 к названному Приказу определен перечень реквизитов фискальных документов, в том числе тег 1030 «наименование предмета расчета» — наименование товара.
Пункт 3 Постановления Правительства РФ от 21.02.2019 N 174 «Об установлении дополнительного обязательного реквизита кассового чека и бланка строгой отчетности» также гласит, что при расчетах за товар, маркированный средствами идентификации, для которых на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» предусмотрена обязательная маркировка средствами идентификации, кассовый чек в отношении товара должен содержать реквизит «код товара», в котором указывается код идентификации, содержащийся в средстве идентификации товара.
Сигареты включены в Перечень отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 N 792-р на основании п. 12 ст. 2 Федерального закона N 381-ФЗ.
Поэтому кассовый чек, сформированный с применением ККТ, при продаже товара, подлежащего обязательной маркировке средством идентификации (в данном случае — сигарет), должен содержать дополнительный обязательный реквизит «код товара».
Правила указания реквизита «код товара» (тег 1162 для форматов фискальных документов версий 1.05 и 1.1, тег 1163 для форматов фискальных документов версии 1.2) приведены в таблицах 26, 64, 117, 118 приложения 2 к Приказу ФНС России N ЕД-7-20/662@.
Реквизит «код товара» включается в состав кассового чека при продаже товара, маркированного средством идентификации.
В печатной форме кассового чека для маркированных товаров этот реквизит должен иметь значение «[М]», если код маркировки содержит в своем составе код идентификации, который может быть распознан (п. 15 примечаний к таблице 21, п. 19 примечаний к таблице 59 приложения 2 к Приказу ФНС России N ЕД-7-20/662@).
Налоговый орган на основании полученного заявления произвел мониторинг расчетов с применением ККТ с помощью автоматизированной информационной системы АСК «ККТ».
К сведению. АСК «ККТ» — это платформа администрирования контрольно-кассовой техники, которая позволяет в онлайн-режиме видеть все розничные продажи. Она включает в себя следующие подсистемы контроля применения ККТ (Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-6/573@):
- подсистему регистрации контрольно-кассовой техники (1-й очереди) в электронном виде, в том числе программное обеспечение, реализующее:
— функции сервиса передачи сведений от изготовителя (поставщика) ККТ (ФН) об экземплярах произведенных ККТ (ФН);
— функции кабинета пользователя ККТ на сайте ФНС;
— функции подсистемы ведения реестра поэкземплярного учета ККТ и ФН;
— функции подсистемы регистрации, перерегистрации, снятия с регистрации ККТ;
- подсистему обеспечения проверки кассового чека и подачи в налоговые органы жалобы на корректность применения ККТ;
- подсистему приема фискальных данных.
На основании данных мониторинга сделан вывод, что предприниматель не обеспечил соответствие кассового чека (фискального документа), сформированного ККТ при продаже сигарет, установленным п. 1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, Приказом ФНС России N ЕД-7-20/662@ требованиям к формату кассового чека (фискального документа).
Судьи признали, что данные, полученные из автоматизированной информационной системы АСК «ККТ», являются надлежащим доказательством по делу.
И это, конечно, не единичный случай привлечения пользователей ККТ к ответственности за нарушение порядка и условий применения ККТ. Например, из Постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 15.04.2022 N 02АП-2153/2022 по делу N А29-12436/2021 следует, что инспекция именно при анализе информационных ресурсов (АИС «Налог-3», ветка АСК «ККТ») установила: фискальные документы за определенный период предпринимателем не формировались, ККТ не применялась.
Сравнив эту информацию с данными по банковскому счету предпринимателя, инспекция установила, что расчеты с покупателями предпринимателем осуществлялись, но ККТ не применялась. Предприниматель был привлечен к административной ответственности, с чем согласился суд.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
