Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет, если после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) по согласованию между ним и покупателем изменилась стоимость поставки. Это может произойти в следующих случаях (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ):
- при уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- при увеличении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- при одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При изменении стоимости поставки вам нужно документально подтвердить согласие покупателя (его уведомление) на такое изменение, представив, например, договор или соглашение к основному договору (п. 10 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 30.03.2021 N 03-07-09/23079, от 15.01.2020 N 03-07-09/1289).
Если изменилась стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в разных отгрузочных счетах-фактурах, то вы можете выставить покупателю единый корректировочный счет-фактуру (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, если в первичном счете-фактуре допущена арифметическая или техническая ошибка (например, опечатка или неверно указано название товара). В этом случае оформляется исправленный счет-фактура (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472, Информация ФНС России от 05.02.2021).
Если продавец выставил счета-фактуры по операциям, которые не осуществлял, то выставлять корректировочные счета-фактуры по ним не нужно (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289). Полагаем, в данном случае продавцу нужно действовать так же, как при ошибочном выставлении счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставляется, когда их цена и (или) количество были уменьшены (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Такое может произойти, например, в следующих случаях:
- уменьшение цены:
- вы предоставили бонус (скидку) покупателю путем уменьшения цены;
- вы продали товары по предварительной цене, которую впоследствии уменьшили исходя из отчетов от покупателей об объемах реализации (Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1894);
- вы уменьшили цену оказанной услуги, по качеству оказания которой у покупателя возникли претензии;
- уменьшение количества:
- покупатель вернул вам часть товара (Письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-07-05/33105, от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 N 03-07-09/18070, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466);
- покупатель (по согласованию с вами) утилизировал некачественный товар (в том числе принятый на учет) вместо того, чтобы его вам вернуть (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66).
Корректировочный счет-фактура на увеличение стоимости поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставляется, если вы увеличили их цену и (или) количество (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Такое может произойти, например, в следующих случаях:
- увеличение цены — вы реализовали покупателю товары по предварительной цене, которую впоследствии увеличили исходя из отчетов от покупателей об объемах реализации (Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1894);
- увеличение количества — отгрузили товар в большем количестве, чем указано в счете-фактуре, покупатель решил не возвращать поставленный излишек, а принять его.
Отметим, что если вы поставили товар, который не поименован в первоначальном счете-фактуре и покупатель согласился принять его, то корректировочный счет-фактура не составляется. В этом случае вам нужно оформить исправленный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
