Требования к содержанию акта и его форма утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Он может быть оформлен на бумаге или в электронном виде.
Назовем основные требования, которые должны соблюдать проверяющие при составлении акта (п. п. 2 — 5 Требований к составлению акта налоговой проверки):
- он должен состоять из трех частей — вводной, описательной и итоговой, а также включать приложения (при их наличии);
- в нем не должно быть никаких исправлений. Исключение — изменения по согласованию с вами. Они должны быть заверены вашей подписью (или подписью вашего представителя), а также подписью проверяющего;
- все стоимостные показатели в иностранной валюте должны быть указаны одновременно в рублях по курсу Банка России. Перерасчет проверяющие делают на дату согласно нормам Налогового кодекса РФ;
- акт должен быть в двух экземплярах — один для налогового органа и один для вас;
- акт налоговой проверки подписывает по общему правилу инспектор, который проводил проверку. А также вы как лицо, в отношении которого ее проводили, или ваш представитель (п. 2 ст. 100 НК РФ).
Вы можете его не подписывать. В этом случае проверяющий сделает пометку во всех экземплярах акта, что вы отказались от подписания (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки). Но лучше акт подписать. Так вы зафиксируете его содержание. На дальнейшем рассмотрении материалов проверки это никак не скажется.
Вводная часть акта
Вводная часть акта включает в себя общие сведения о проверке и о проверяемом лице, например (п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 3.1 Требований к составлению акта налоговой проверки):
дату составления акта. Она совпадает с датой подписания акта проверяющим;
- реквизиты проверяемого лица (полное и сокращенное наименование организации либо Ф.И.О. предпринимателя, адрес места нахождения организации либо места жительства ИП);
- дату подачи декларации (расчета);
- перечень документов, которые были представлены проверяемым лицом;
- период проверки;
- название налога (сбора, страховых взносов), по которым была проверка;
- даты начала и окончания проверки;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, которые были проведены (к примеру, истребование документов у контрагента).
Описательная часть акта
Из описательной части акта вы узнаете, какие нарушения выявили проверяющие, чем они обосновывают свою позицию. Так, в этой части должны указать (пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 3.2 Требований к составлению акта налоговой проверки):
- все факты нарушения законодательства о налогах и сборах и по каждому из них:
- вид нарушения, способ его совершения и период, к которому он относится;
- квалификацию нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства;
- информацию о документах, которые подтверждают все нарушения, например ссылки на первичные бухгалтерские документы, на сведения, которые получены от третьих лиц — банков, контрагентов. Также могут быть указаны ссылки на результаты мероприятий налогового контроля, которые были проведены в рамках проверки, к примеру ссылки на допросы или на результаты экспертизы (если они проводились);
- оценку количественным и суммовым расхождениям между данными декларации и фактическими данными, которые установлены в ходе проверки. Такие расчеты могут быть включены в акт или приложены к нему;
- обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность (при их наличии). Заявить ходатайство об установлении смягчающих обстоятельств и представить доказательства их наличия можно до того, как принято решение по результатам рассмотрения материалов проверки;
- обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности (при их наличии).
В акте не должно быть предположений проверяющих, которые ничем не подтверждены. Все формулировки должны быть четкими и понятными и не должны допускать двоякого понимания.
Если проверяющие обнаружат однородные массовые нарушения, то они могут сгруппировать их в ведомости, таблицы и иные приложения к акту. В этом случае в акте могут указать только суть нарушений со ссылками на нормы налогового законодательства, перечислить последствия этих нарушений и дать отсылку на приложения, в которых уже будут указаны все подробности (п. 3.2 Требований к составлению акта налоговой проверки).
Итоговая часть акта
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Акт камеральной налоговой проверки (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}