В бухгалтерском учете суммы страховых премий (взносов) по договорам ДМС, уплачиваемых за родственников сотрудника, включите в прочие расходы (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Единовременно уплаченную страховую премию (взнос) за будущие периоды страхования родственников сотрудника отражайте в обычном порядке:
- учитывайте ее в составе дебиторской задолженности в качестве аванса (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99, п. 2 Рекомендации Р-13/2011 КпР «Договор страхования у страхователя»);
- расходы на страхование родственников сотрудника признавайте в течение тех отчетных периодов, за которые она уплачена. Сумму расхода определите исходя из страховой премии (взноса) за весь срок действия договора страхования (за период, за который уплачены взносы) и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Проводки по учету страховой премии (взноса), уплаченной за страхование родственников сотрудника, могут быть такими:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
На дату уплаты страховой премии |
||
|
Уплачена страховая премия по договору ДМС за родственников сотрудника |
||
|
На конец каждого отчетного периода в течение срока действия договора страхования (в течение периода, за который уплачены взносы) |
||
|
Признаны прочие расходы на добровольное медицинское страхование родственников сотрудника |
||
Если сумму страховой премии (взноса), уплаченную за родственников сотрудника, вы удерживаете из заработной платы сотрудника или сотрудник компенсирует ее иным образом (например, вносит в кассу), то в бухгалтерском учете не отражайте ни расходы, ни доходы. Ведь в этом случае увеличения или уменьшения экономических выгод организации не происходит (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 2 ПБУ 10/99). Сумму страховой премии отражайте как задолженность сотрудника до момента удержания из заработной платы или погашения иным образом.
Бухгалтерские записи в этом случае могут быть такими:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Уплачена страховая премия по договору ДМС за родственников сотрудника |
||
|
Отражена задолженность сотрудника по компенсации страховой премии, уплаченной за его родственников |
||
|
Сумма задолженности сотрудника по компенсации страховой премии, уплаченной за его родственников, удержана по соглашению с сотрудником из заработной платы (внесена в кассу, перечислена на расчетный счет организации) |
(50, 51) |
- Как расходы на добровольное медицинское страхование родственников сотрудника облагать налогами и взносами
При налогообложении прибыли суммы страховых премий (взносов) по договорам ДМС, уплачиваемых за родственников сотрудника, не учитывайте, так как такие выплаты не предусмотрены п. 16 ст. 255 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/130, УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@).
Сумму страховых премий (взносов), компенсируемую сотрудником, в доходы не включайте, так как в этом случае ваша организация не получает экономическую выгоду.
НДФЛ с суммы страховых премий (взносов), уплачиваемых по договору ДМС за родственников сотрудника, не удерживайте, так как это прямо предусмотрено п. 3 ст. 213 НК РФ и подтверждено многочисленными письмами Минфина России.
Заметим, что если суммы страховых премий (взносов) по договорам ДМС, уплаченные за родственников, удерживаются из заработной платы сотрудника, то этот сотрудник может воспользоваться правом на социальный вычет. Такого же мнения придерживаются Минфин России и налоговые органы.
Страховыми взносами суммы страховых премий (взносов) по договорам ДМС, уплаченных за родственников сотрудника, не облагайте. Это следует из п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ. Ведь уплата страховых премий (взносов) за родственников сотрудника не является выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), поскольку родственники такими договорами с организацией не связаны. Аналогичное мнение выражено в Письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19. Несмотря на то, что выводы в нем основаны на положениях недействующего Закона N 212-ФЗ, полагаем, что они актуальны и для действующих норм.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс