Какие суммы признаются единым налоговым платежом
ЕНП — это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом для исполнения совокупной обязанности в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, а также взысканные с него. Перечислить средства может и иное лицо (п. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК РФ).
Помимо этого, к ЕНП относятся денежные средства, которые учитываются на едином налоговом счете по иным причинам:
- в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о вычете) суммы налога — в день принятия решения;
- поступлением денежных средств в результате зачета от иного лица — в день осуществления зачета налоговым органом;
- отменой (в том числе частичной) зачета средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса по заявлению об отмене либо в связи отсутствием на ЕНС необходимых средств — не позднее дня, следующего за днем подачи заявления об отмене, или в день возникновения задолженности. Ранее зачтенные средства признаются ЕНП последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты, указанных в заявлении о зачете;
- начислением процентов при излишнем взыскании денежных средств и (или) в иных предусмотренных для этого случаях — со дня их начисления;
- представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ с доходов иностранных граждан от трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, НПД, ряда сборов — в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения заявления.
Организации, ИП в общем случае уплачивают налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП. Заплатить можно и до наступления установленного для уплаты налога (сбора, страховых взносов) срока. Платеж будет учтен на едином налоговом счете, в частности, со дня предъявления в банк поручения при наличии достаточного остатка средств (п. п. 1, 16, 17 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).
Если инспекция признает уплаченные суммы единым налоговым платежом, то она сама определит, в счет какого платежа их зачесть (с учетом установленной очередности).
В счет каких платежей и в какой очередности зачитывается ЕНП
На основании совокупной обязанности организации, ИП инспекция зачитывает ЕНП в счет платежей в бюджет в следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- в первую очередь — в счет недоимки начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- во вторую — в счет покрытия текущих платежей по налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у организации, ИП уже возникла обязанность по их уплате. Сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом — с более поздним;
- в третью — в счет пеней;
- в четвертую — процентов;
- в пятую — штрафов.
Если средств ЕНП на момент зачета недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то в общем случае ЕНП зачитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс