Сформируйте учетную политику в общем порядке и утвердите ее не позднее окончания первого налогового периода. Учетную политику применяйте со дня создания учреждения (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Существует ли обязанность представлять учетную политику в налоговые органы

Нет, не существует. В налоговом законодательстве такой обязанности нет.

При этом если налоговый орган во время проведения проверки (выездной или камеральной) запросит у вас учетную политику, то вам необходимо ее представить (п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

Какие разделы должна содержать учетная политика для целей налогообложения

Как правило, учетная политика состоит из двух разделов: общего и специального.

В общем разделе отразите организационно-технические вопросы: правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в обособленных подразделениях и представления данных в учреждение (учредителю) и т.д.

В специальном разделе укажите порядок формирования налоговой базы.

Налоговый кодекс РФ содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе отразите правила ведения налогового учета по этим вопросам.

Так, например, определите:

• метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ);
• метод признания доходов и расходов (ст. ст. 271 — 273 НК РФ);
• метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• применение специальных коэффициентов к нормам амортизации (ст. 259.3 НК РФ);
• формирование резервов (ст. ст. 266, 267, 1, 267.2, 267.3, п. 2 ст. 324, ст. 324.1 НК РФ);
• порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).

Также вы можете отразить в учетной политике вопросы, которые не нашли отражения в Налоговом кодексе РФ либо не имеют однозначного толкования.

Не следует указывать в учетной политике способы учета, которые вы не будете применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если вы предусмотрите в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, вы не сможете учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

В каких случаях и как учреждения формируют раздел «Налог на прибыль» в учетной политике

В первую очередь соответствующий раздел формируют бюджетные и автономные учреждения, поскольку они могут осуществлять приносящую доход деятельность и являются плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письма Минфина России от 24.07.2025 N 03-03-06/3/71746, от 08.08.2024 N 03-03-06/3/74339, от 20.06.2018 N 03-07-11/42116, от 23.05.2013 N 03-03-06/4/18539).

Казенному учреждению в общем случае не нужно включать положения по налогу на прибыль в учетную политику, так как его доходы в виде средств от приносящей доход деятельности, подлежащих перечислению в бюджет, и расходы, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 33.1 п. 1 ст. 251, п. 48.11 ст. 270 НК РФ). Вместе с тем не указанные в ст. 251 НК РФ доходы казенного учреждения, которые не перечисляются в бюджетную систему РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в общем порядке (Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-05/34133).

Учреждения-налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Путеводитель. Как казенному, бюджетному, автономному учреждению сформировать учетную политику для целей налогообложения (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}