Условия, при которых стоимость услуг по организации туризма и отдыха работников и членов их семей можно учесть в расходах по налогу на прибыль

В налоговом учете можно признать стоимость услуг по организации туризма и отдыха работников и членов их семей, если одновременно выполняются следующие условия (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ):

• услуги оказываются на территории России следующим лицам:
  • работникам;
  • их супругам;
  • родителям работников;
  • детям работников (в том числе усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет, а если дети или бывшие подопечные обучаются очно — до 24 лет;
• договор о реализации туристского продукта заключен между работодателем и туроператором или турагентом. Если договоры заключены с непосредственными исполнителями услуг (гостиницами, перевозчиками и т.д.), оплату нельзя учесть для целей налогообложения прибыли;
• расходы на каждого работника или члена его семьи не превышают 50 000 руб. в год. В эту сумму включаются расходы и на организацию туризма и отдыха, и на санаторно-курортное лечение;
• сумма расходов на туризм, отдых и санаторно-курортное лечение работников и членов их семей вместе с расходами по договорам на оказание медуслуг сроком не менее года и расходами на ДМС застрахованных работников составляет не более 6% от суммы расходов на оплату труда. При расчете этого показателя все перечисленные расходы не включаются в сумму расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Перечень услуг туризма и отдыха, стоимость которых можно признать в налоговом учете, ограничен. В него входят:

• перевозка туриста по России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно. Расходы на оплату проезда по другому маршруту учитываются, если он согласован в договоре;
• проживание туриста в гостинице либо другом объекте размещения для отдыха в РФ, включая питание, если эта услуга предоставляется в комплексе с услугами проживания;
• экскурсионные услуги.

Условия, при которых стоимость санаторно-курортного лечения работников и членов их семей можно учесть в расходах по налогу на прибыль

Стоимость услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) работников и членов их семей можно признать в налоговом учете, если одновременно выполняются следующие условия (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ):

• услуги оказываются на территории России следующим лицам:
  • работникам;
  • их супругам;
  • родителям работников;
  • детям работников (в том числе усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет, а если дети или бывшие подопечные обучаются очно — до 24 лет;
• расходы на каждого работника или члена его семьи не превышают 50 000 руб. в год. В эту сумму включаются расходы и на санаторно-курортное лечение, и на организацию туризма и отдыха;
• сумма расходов на туризм, отдых и санаторно-курортное лечение работников и членов их семей вместе с расходами по договорам на оказание медуслуг сроком не менее года и расходами на ДМС застрахованных работников составляет не более 6% от суммы расходов на оплату труда. При расчете этого показателя все перечисленные расходы не включаются в сумму расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Услуги по санаторно-курортному лечению могут быть оплачены работодателем непосредственно организациям, их оказывающим, а могут быть компенсированы (полностью или частично) работникам или членам их семей. В обоих случаях стоимость этих услуг можно включить в расходы для целей налогового учета, если соблюдены перечисленные условия.

Затраты на оплату услуг по санаторно-курортному лечению работников можно учесть в расходах на оплату труда в том числе в случае, если эти услуги оказаны в соответствии с договором, заключенным работодателем с агентом. При этом затраты непосредственно на выплату агентского вознаграждения к таким расходам отнести нельзя (Письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-03-07/18099).

Для учреждений:

Расходы на оплату путевок для работников и членов их семей учитывайте для целей налога на прибыль в общем порядке, если они произведены за счет средств от приносящей доход деятельности и соблюдены все необходимые условия. Расходы, оплаченные за счет целевых средств (например, субсидий из бюджета), по общему правилу в целях налога на прибыль не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 24.2 ч. 2 ст. 255, п. п. 17, 49 ст. 270 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-04-06/42897).

Налоговый учет расходов на оплату путевок для работников и членов их семей

Стоимость услуг по организации туризма и отдыха, а также санаторно-курортного лечения работников и членов их семей учитывается в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли. При этом нужно соблюдать определенные условия (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Если организация компенсирует своим работникам и членам их семей затраты на оплату услуг по санаторно-курортному лечению в санатории, который является ее подразделением, то такие расходы нельзя учесть на основании ст. 255 НК РФ. В этом случае применяется ст. 275.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.02.2022 N 03-03-06/1/9396).

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Как учесть в расходах по налогу на прибыль оплату путевок для отдыха и санаторно-курортного лечения в России работников и членов их семей (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}