Особенности бюджетного учета

Рассмотрим на примерах особенности отражения в бюджетном учете отдельных видов расходов на благоустройство территории.

Приобретение скамеек и урн

Пример 1. В рамках благоустройства территории по контракту, заключенному органом местного самоуправления с поставщиком, были приобретены скамейки и урны на сумму 120 000 руб. Работы по их установке производились по отдельному договору со сторонней организацией на сумму 30 000 руб. Скамейки и урны учтены в составе имущества казны муниципального образования.

Органы местного самоуправления, наделенные правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций (ч. 2 ст. 41 Федерального закона N 131-ФЗ).

Имущество в состав казны принимается на основании распоряжения главы публично-правового образования.

Расходы органа местного самоуправления на приобретение и установку скамеек, урн необходимо отражать по КВР 244 в увязке со статьей 310 и подстатьей 228 КОСГУ соответственно. Эти затраты следует относить на формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.

Для учета скамеек и урн в составе имущества казны предназначен счет 1 108 52 000 «Движимое имущество, составляющее казну» (п. 144 Инструкции N 157н, п. 38 Инструкции N 162н). А для учета капвложений в эти объекты — счет 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество» (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

С даты включения объектов основных средств в состав имущества казны амортизация по ним не начисляется, если иное не установлено нормативно-правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество казны (п. 94 Инструкции N 157н).

В бюджетном учете соответствующие операции отразятся с применением следующих корреспонденций счетов:

Возведение спортивной площадки

Пример 2. Казенное учреждение заключило контракт с коммерческой организацией на выполнение работ по возведению (строительству) на его территории многофункциональной спортивной площадки на сумму 1 800 000 руб. По завершении работ спортивная площадка принята к учету как недвижимое имущество в составе основных средств (код по ОКОФ 220.41.20.20.900).

Расходы на возведение многофункциональной спортивной площадки — объекта капитального строительства необходимо отражать по КВР 414 в увязке со статьей 310 КОСГУ (см. Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 02-05-10/97180).

Спортивная площадка подлежит учету в составе основных средств на счете 1 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения» по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество» (п. 53, 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

Объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, принимаются к бюджетному учету в составе основных средств при наличии документов, подтверждающих такую регистрацию, приложенных к первичным учетным документам (акту ввода объекта в эксплуатацию, акту приема-передачи нефинансовых активов). До момента регистрации права имущество подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 36, 333 Инструкции N 157н, Письма Минфина России от 08.02.2019 N 02-06-10/7925, от 24.07.2018 N 02-06-05/51873, от 11.11.2016 N 02-06-10/66367).

Спортивной площадке присвоен код по ОКОФ 220.41.20.20.900 «Сооружения спортивно-оздоровительные и сооружения прочие, не включенные в другие группировки». На основании Классификации основных средств этот объект относится к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Сумма амортизационных отчислений по указанному объекту основных средств рассчитывается в соответствии с его максимальным сроком полезного использования, установленным для этой группы (п. 44 Инструкции N 157н). Значит, срок полезного использования спортивной площадки составит 15 лет (180 месяцев).

В бюджетном учете необходимо оформить следующие бухгалтерские записи:

Капитальный ремонт фасада здания

Пример 3. В ходе реализации мероприятий по благоустройству территории казенным учреждением был заключен контракт с подрядчиком на проведение работ по капитальному ремонту фасада здания в сумме 1 200 000 руб. Размер аванса по контракту составил 360 000 руб., сумма окончательного платежа — 8 400 000 руб. Работы выполнены в полном объеме, сторонами подписан акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).

Расходы по оплате заключенного с подрядчиком контракта на проведение работ по капитальному ремонту фасада здания необходимо отражать по КВР 243 в увязке с подстатьей 225 КОСГУ.

Такие расходы не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (здания) — их относят в состав затрат текущего финансового года.

Информацию о капремонте здания следует отразить в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытой на этот объект.

В бюджетном учете соответствующие операции отразятся следующим образом:

Уборка территории и покос травы

Пример 4. Казенное учреждение заключило с физическим лицом договор гражданско-правового характера (ГПХ) на очистку его территории от мусора и покос травы. Сумма вознаграждения по договору в размере 20 000 руб. выдана из кассы учреждения. Вычеты по НДФЛ физическому лицу не предоставляются.

Расходы по оплате заключенного с физическим лицом договора ГПХ на очистку его территории от мусора и покос травы необходимо отражать по КВР 244 и относить на подстатью 225 КОСГУ.

В бюджетном учете указанные операции отразятся с применением следующих корреспонденций счетов:

Озеленение территории

Пример 5. Казенное учреждение в рамках заключенного контракта с поставщиком приобрело саженцы многолетних хвойных растений в количестве 10 штук на сумму 10 000 руб.

Для посадки саженцев на территории учреждения привлечена сторонняя организация; стоимость работ по договору составила 6 000 руб.

При достижении хвойными растениями эксплуатационного возраста они приняты к учету в составе основных средств.

Исходя из положений п. 118 Инструкции N 157н саженцы многолетних хвойных растений учитываются в составе материальных запасов на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».

Расходы на их приобретение следует отражать по КВР 244 в увязке с подстатьей 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Расходы, связанные с оплатой работ по посадке саженцев в грунт, относятся на КВР 244 и подстатью 228 КОСГУ.

Многолетние растения, достигшие эксплуатационного возраста, включаются в состав основных средств и подлежат учету по первоначальной стоимости на счете 1 101 37 000 «Биологические ресурсы — иное движимое имущество учреждения» (п. 45, 99 Инструкции N 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).

К сведению. Эксплуатационный возраст многолетних растений, не относящихся к плодовым насаждениям, определяется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

При формировании первоначальной стоимости указанных объектов учитываются фактически произведенные капитальные вложения в многолетние насаждения. В рассматриваемой ситуации это расходы на приобретение и высадку саженцев (п. 15 СГС «Основные средства»).

Капвложения в многолетние насаждения отражаются в учете с применением счета 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество» (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

Стоимость многолетних насаждений, принятых к учету в составе основных средств, меньше 10 000 руб., а на такие объекты амортизация не начисляется (п. 92 Инструкции N 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»). Их стоимость подлежит списанию с балансового учета и отражению на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» в условной оценке «один объект — 1 руб.» либо по балансовой стоимости, если это предусмотрено учетной политикой учреждения (п. 50, 373 Инструкции N 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»).

Данные операции отразятся в учете бюджетного учреждения следующим образом.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Статья: Разбираемся в особенностях учета расходов на благоустройство (Мишанина М.) («Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 7) {КонсультантПлюс}