Чем капитальный и текущий ремонт основных средств отличается от их модернизации и реконструкции для целей налога на прибыль

Ремонт, модернизация и реконструкция ОС отличаются целью проведения и конечным результатом сделанных работ. При этом стоимость работ для разграничения ремонта и модернизации (реконструкции) значения не имеет (Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289).

Ремонт направлен на сохранение первоначальных характеристик ОС. То есть его цель — поддержание объектов ОС в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования. Результаты работ по ремонту не приводят к улучшению первоначальных показателей.

Такой вывод следует из разъяснений Госкомстата России, поскольку Налоговый кодекс РФ не раскрывает содержание термина «ремонт основных средств» (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 16 Письма от 09.04.2001 N МС-1-23/1480).

В основном различают два вида ремонта — текущий и капитальный.

Текущий ремонт обычно проводится с периодичностью менее года для поддержания ОС в рабочем состоянии. Это, как правило, устранение мелких неисправностей ОС или проведение профилактических работ с целью его защиты от преждевременного износа. Для зданий, сооружений работы по текущему ремонту не затрагивают конструктивные и другие характеристики их надежности и безопасности (Письма Минстроя России от 20.12.2024 N 76955-СМ/08, от 27.02.2018 N 7026-АС/08, п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480).

При капитальном ремонте происходит замена изношенных конструкций и деталей ОС, смена их на более прочные и экономичные, в результате чего улучшаются эксплуатационные возможности ОС. Исключение — полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.). Это уже будет модернизация или реконструкция ОС, а не капремонт. Такой вывод следует из п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480.

Например, к капремонту относится замена в здании старых лифтов на новые с аналогичными техническими характеристиками, поскольку это не приводит к изменению функциональных характеристик самого здания.

Модернизация и реконструкция направлены на увеличение (улучшение) или создание новых характеристик ОС.

К модернизации относят работы, в результате которых (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• изменяется технологическое или служебное назначение ОС;
• ОС может наделяться способностью выдерживать повышенные нагрузки или получить другие новые свойства (качества).

Например, вы установили на складе системы отопления и вентиляции, чтобы впоследствии сдать это здание в аренду под офисы.

К реконструкции относят работы, в результате которых происходит (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• переустройство объектов ОС, направленное на совершенствование производства и повышение его технико-экономических показателей;
• увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Если вы не можете самостоятельно определить, какой вид работ выполнили, то можно провести технико-экономическую экспертизу, на основании которой вы отнесете произведенные затраты к модернизации, реконструкции или к ремонту.

Для учреждений:

Затраты на ремонт или модернизацию (реконструкцию) ОС учитывайте для целей налога на прибыль в общем порядке, только если они соответствуют условиям их признания в налоговом учете, в том числе произведены в отношении ОС, используемых в приносящей доход деятельности, и за счет средств, полученных от этой деятельности. Расходы, оплаченные за счет целевых средств, по общему правилу в целях налогообложения не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 1, пп. 1, 2, 7 п. 2 ст. 256, п. 2 ст. 257, ст. 260, п. п. 5.1, 17 ст. 270 НК РФ).

Отметим, что для целей налога на прибыль важно правильно определить, какие работы вы провели — ремонт ОС или его модернизацию (реконструкцию), поскольку учет затрат на их выполнение различается:

• затраты на ремонт ОС обычно списываются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, или за счет резерва на ремонт, если он создан (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ);

Для учреждений:

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вправе признавать такие затраты на модернизацию (реконструкцию) ОС (за исключением объектов недвижимого имущества) в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода таких объектов в эксплуатацию (п. 7 ст. 259 НК РФ).

• затраты на модернизацию и реконструкцию списываются через амортизацию, или к ним применяется региональный либо федеральный инвестиционный вычет (либо налоговый вычет для СЗПК). Это следует из п. 2 ст. 257, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1, п. 7 ст. 286.2 НК РФ.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Чем капитальный и текущий ремонт основных средств отличается от их модернизации и реконструкции для целей налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}