Какая ответственность наступит для учреждения вследствие неправильного применения кодов КОСГУ? Приведем ответ на вопрос, руководствуясь разъяснениями Минфина и материалами судебной практики.
Неверное применение КОСГУ — это нарушение правил бухучета
Поскольку Порядок N 209н применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета и составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, неверное (неправильное) применение его положений в первую очередь влечет нарушение правил учета и составления отчетности.
В Постановлении АС ВВО от 04.10.2024 N Ф01-2406/2024 по делу N А17-13180/2023 (Определением ВС РФ от 17.01.2025 N 301-ЭС24-22959 отказано в передаче дела N А17-13180/2023 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) рассмотрен прецедент, связанный с неверным применением кодов КОСГУ при отражении расходов на изготовление информационных знаков. Суть нарушения: учреждение списало затраты на изготовление информационных знаков на счет 401 00 «Финансовый результат экономического субъекта», применив подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Согласно п. 7 СГС «Основные средства» <1> основные средства — это материальные активы независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. Они предназначены для неоднократного или постоянного использования в рамках выполнения государственных или муниципальных функций, оказания услуг или управленческих нужд.
<1> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.
Материальные ценности признаются основными средствами, если ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, а их первоначальная стоимость может быть надежно оценена. Объекты, не приносящие экономических выгод и не имеющие полезного потенциала, учитываются на забалансовых счетах. Информация о таких объектах должна раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Судом было установлено, что Департаментом природных ресурсов и экологии субъекта РФ были заключены контракты на изготовление и установку (из материалов исполнителя) специальных информационных знаков для обозначения границ водоохранных зон. Специальные информационные знаки, согласно п. 7, 8 СГС «Основные средства», соответствуют критериям признания объекта в составе основных средств. Они имеют срок полезного использования более 12 месяцев; выполняют определенные самостоятельные функции; используются в хозяйственной деятельности организации неоднократно или постоянно (например, при расширении природоохранной зоны знак может быть демонтирован и установлен в другом месте); первоначальная стоимость объекта надежно оценена. В связи с этим контрольный орган пришел к выводу, что специальные информационные знаки следовало принять на учет в состав основных средств по стоимости 10 016,15 руб., сформированной из расходов, связанных с их изготовлением и установкой.
В рассматриваемом случае была применена подстатья 226 КОСГУ, которая используется в случае заключения отдельного договора на изготовление из материалов заказчика либо отдельного договора на установку, при этом расходы не связаны с формированием стоимости основных средств (то есть планируются к учету как материальные запасы). Однако если в рамках одного договора осуществляются изготовление и установка объектов основных средств, то расходы отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11, 11.1 Порядка N 209н).
Следовательно, информационные знаки еще на стадии заключения контракта должны были рассматриваться Департаментом как основные средства. Соответственно, объекты основных средств должны быть приняты на балансовый счет 101 00 «Основные средства».
Довод Департамента о том, что мероприятия по поддержанию информационных знаков в надлежащем состоянии не относятся к его полномочиям, был предметом рассмотрения судов и отклонен в силу следующего.
Из п. 3, 6 Правил установления на местности границ водоохранных зон и границ прибрежных защитных полос водных объектов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 10.01.2009 N 17 (действовали в проверяемом периоде), вытекает, что органы государственной власти субъектов РФ при реализации переданных полномочий РФ по осуществлению мер по охране водных объектов обеспечивают размещение специальных информационных знаков на всем протяжении границ водоохранных зон и прибрежных защитных полос водных объектов в характерных точках рельефа, а также в местах пересечения водных объектов дорогами, в зонах отдыха и других местах массового пребывания граждан и поддержание этих знаков в надлежащем состоянии.
С учетом изложенного суды посчитали, что размещение специальных информационных знаков и поддержание их в надлежащем состоянии должны осуществляться Департаментом в рамках исполнения переданных полномочий за счет субвенции из федерального бюджета с принятием их к бухгалтерскому учету.
Поскольку специальные информационные знаки не были приняты к учету, а затраты на их изготовление и установку списаны на расходы текущего периода, вывод контрольного органа о нарушении правил ведения бухгалтерского учета правомерен.
Напомним, что ст. 15.15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотрена административная ответственность.
Неверное применение КОСГУ ведет к «нецелевке»
Обратимся к Постановлению Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 11.06.2025 N 16-3357/2025 (УИД 86MS0008-01-2024-006331-74). В нем судьи рассматривали допущенное главным бухгалтером правонарушение по ст. 15.14 КоАП РФ, касающееся нецелевого использования бюджетных средств. Суд, анализируя материалы дела, отметил следующее.
Получатель бюджетных средств обязан использовать их по целевому назначению (пп. 3 п. 1 ст. 162 БК РФ). Перечень расходов бюджета утверждается законом или решением о бюджете (п. 4 ст. 21 БК РФ).
Нецелевое использование бюджетных средств — это их направление на цели, не соответствующие закону или бюджетному решению (п. 1 ст. 306.4 БК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Как всегда быть в курсе последних изменений и новостей законодательства?