Расходы на приобретение ЭП, как правило, включают в себя оплату услуг по изготовлению ключа ЭП, сертификата к нему и передачу прав на использование ПО для работы с этой подписью. В основном осуществляют их в рамках одного лицензионного договора сроком не более 12 месяцев.

В налоговом учете порядок признания данных расходов зависит от источника их финансирования и вида деятельности, в рамках которого предполагаете использовать ЭП.

 Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить расходы на приобретение ключа электронной подписи и сертификата к нему

Расходы на приобретение ЭП могут включать в себя оплату следующих услуг:

• создание ЭП, которое предполагает:
  • изготовление ключа ЭП, который может храниться и на материальном usb-носителе — токене (eToken, Rutoken, ESMART Token);
  • выдачу сертификата ключа проверки ЭП;
• передача неисключительных прав (лицензии) на использование ПО для работы с ЭП.

Обычно вышеуказанные расходы осуществляются в рамках одного лицензионного договора сроком не более 12 месяцев. Отражайте их в учете аналогично расходам на приобретение лицензионного ПО.

Оплата таких услуг, как правило, производится в виде фиксированного разового платежа и не предполагает поэтапную сдачу товаров (работ, услуг).

Для отражения операций по приобретению ЭП на основании лицензионного договора оформите бухгалтерские записи в общем порядке, предусмотренном для приобретения неисключительных прав на использование программного обеспечения.

Обратите внимание: если ключевой usb-носитель (токен или флешку) приобретаете в рамках отдельного договора поставки, то примите его к учету в составе основных средств или материальных запасов. К какой группе нефинансовых активов вы будете относить носитель, установите в учетной политике (пп. «а» п. 14 Федерального стандарта N 256н).

Как в налоговом учете отразить расходы на приобретение ключа электронной подписи и сертификата к нему

Расходы на приобретение ЭП, произведенные за счет субсидий или лимитов бюджетных обязательств, не включайте в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на приобретение ЭП, произведенные за счет собственных доходов бюджетного (автономного) учреждения, можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, но только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если же ЭП используется в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания и в приносящей доход деятельности, то расходы на ее приобретение распределите на основании п. 1 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 30.12.2019 N 03-03-06/3/103415, от 02.10.2017 N 03-03-05/64008).

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расходы на приобретение электронной подписи (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}