Текущий ремонт — это поддержание основного средства в рабочем состоянии, устранение неисправностей и замена отдельных изношенных деталей, узлов. По своей сути текущий ремонт является предупредительным.

Назовем некоторые работы, которые относят к текущему ремонту, по видам основных средств:

• здания, сооружения — работы по поддержанию параметров устойчивости, надежности, исправности строительных конструкций, систем и сетей инженерно-технического обеспечения, а также их элементов (ч. 8 ст. 55.24 ГрК РФ);
• оборудование (например, компьютеры, оргтехника) — работы по поддержанию в работоспособном состоянии, восстановлению или замене отдельных частей, деталей (кроме корпусных и базовых).

Назовем некоторые работы, которые относят к капитальному ремонту, по видам основных средств:

• здания, сооружения (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ):
  • замена или восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
  • замена или восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
  • замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или улучшающие, а также восстановление указанных элементов;
• транспортные средства — работы по полной разборке автомобиля на агрегаты, а агрегатов — на детали, слесарно-механические, сварочные, медницкие, обойные, малярные и другие необходимые работы с заменой всех без исключения изношенных или поврежденных деталей новыми или отремонтированными;
• оборудование (например, компьютеры, оргтехника) — работы по частичной разборке, ремонту базовых, корпусных деталей, узлов, замена старых деталей на новые, установка, сборка, регулировка и испытание.

При передаче основного средства в ремонт рекомендуем оформить (п. п. 64.1, 64.9, 64.67 Методических указаний по формированию и применению унифицированных форм электронных документов бухучета, Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета):

• акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448), накладную на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458) — при передаче сторонней организации;
• накладную на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов по форме 0504102 или по форме 0510450 — при передаче в структурное подразделение учреждения.

В общем случае, по нашему мнению, при передаче основного средства в ремонт бухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» не оформляются.

Но если основное средство вы передаете в ремонт по накладной (ф. 0504102, 0510450), то рекомендуем оформить такую передачу как внутреннее перемещение и отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000 (п. 3 Порядка применения Единого плана счетов, пп. «в» п. 5 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 5 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 64.9 Методических указаний N 61н, Методические указания N 52н).

При передаче на время ремонта исполнителю работ (сторонней организации) основных средств, числящихся на забалансовом счете 21, отразите внутреннее перемещение основных средств по данному счету путем изменения материально-ответственного лица и (или) места хранения. Для передачи используйте накладную на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458) (п. 262 Порядка применения Единого плана счетов, п. 64.67 Методических указаний N 61н).

Расходы на проведение текущего или капитального ремонта отнесите на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (п. 10.2.5 Порядка N 209н, Письмо Минфина России от 28.05.2019 N 02-05-10/39353).

Код вида расходов для отражения затрат выбирайте в зависимости от типа ремонта. Если проводите:

• текущий ремонт — то относите расходы на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 53.2.4.4 Порядка N 82н);
• капитальный ремонт — выбирайте код вида расходов 243 «Закупка товаров, работ и услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» (п. 53.2.4.3 Порядка N 82н, Письмо Минфина России от 28.05.2019 N 02-05-10/39353).

Разъяснения Минфина России даны в отношении применения Порядка N 132н, однако считаем их актуальными и для Порядка N 82н.

Дополнительно обратите внимание, что казенные учреждения при проведении ремонта компьютерного оборудования в установленных случаях могут применять КВР 242 «Закупка товаров, работ и услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» или КВР 246 «Закупка товаров, работ и услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных (муниципальных) информационных систем» (п. п. 53.2.4.2, 53.2.4.6 Порядка N 82н).

Как отразить в налоговом учете расходы на текущий, капитальный ремонт основных средств

6.2.1. Если расходы понесены за счет средств субсидий или лимитов (ассигнований)

Расходы на проведение текущего или капитального ремонта за счет субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) не включайте в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

6.2.2. Если расходы понесены за счет собственных доходов

Для тех основных средств, которые не используются в приносящей доход деятельности, расходы на ремонт не включайте в налоговую базу по налогу на прибыль, так как они не удовлетворяют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если основные средства используют в приносящей доход деятельности, то указанные затраты учитывайте как прочие. Расходы признайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ).

Если основные средства используют в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания и в приносящей доход деятельности, то расходы на проведение ремонта распределите на основании п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления (Письма Минфина России от 30.12.2019 N 03-03-06/3/103415, от 09.11.2018 N 03-03-07/80830, от 02.10.2017 N 03-03-05/64008).

Порядок распределения расходов при кассовом методе Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому определите его самостоятельно, закрепив правила в учетной политике для целей налогообложения.

При создании резерва на ремонт сумму фактических затрат на проведение ремонта списывайте за счет средств этого резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете текущий или капитальный ремонт основных средств (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}