В конце 2024 г. налоговая служба выпустила НДС-методичку для упрощенцев на 2025 г. О ней мы рассказывали в нашем журнале (см. ГК, 2024, N 22, с. 33). А в самом конце 2025 г. ФНС выпустила новую Методичку по НДС для УСН. В ней учтены нововведения 2026 г., а также отражены базовые НДС-правила для упрощенцев. Если вы только начинаете знакомиться с НДС, рекомендуем изучить ее полностью. В этой статье мы подскажем, на что обратить особое внимание.
Рассмотрим наиболее интересные моменты новых Методических рекомендаций от налоговой службы по НДС для упрощенцев <1>.
Правило 1. В 2026 г. не надо платить НДС тем упрощенцам, у которых доходы за 2025 г. не превысили 20 млн руб. У них автоматическое НДС-освобождение. При нем не нужно ни подавать НДС-декларацию, ни вести книгу продаж и книгу покупок <2>. Но как только доходы в 2026 г. станут более 20 млн руб., с 1-го числа следующего месяца упрощенец обязан платить НДС <3>.
В любом случае придется платить НДС и подавать декларацию, если упрощенец — налоговый агент по НДС либо ввозит товары в Россию. В этих случаях НДС надо платить по общим ставкам: 22% или 10%. Причем эти ставки должны применять в том числе и те упрощенцы, у которых нет НДС-освобождения и которые выбрали спецставки НДС 5% или 7% <4>.
Правило 2. Если доходы упрощенца за 2025 г. превысили 20 млн руб., то с 01.01.2026 упрощенец должен платить НДС <5>. При этом доходы для сравнения с лимитом 20 млн руб. упрощенцы считают по УСН-правилам <6>.
Правило 3. Организации на УСН, созданные в 2026 г. (как и физлица, получившие статус ИП в 2026 г.), платят НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения доходов 20-миллионного лимита <7>. То есть с самого первого дня упрощенки активируется НДС-освобождение, от которого нельзя отказаться. Его можно лишь утратить, превысив лимит доходов.
Правило 4. Упрощенец может выбрать либо спецставки 5% и 7%, либо обычные ставки 22%, 10%. Нельзя применять в одном квартале разные ставки — к примеру, для разных групп покупателей <8>.
Не надо уведомлять ИФНС о выбранной ставке НДС: она будет указана в декларации.
Правило 5. Спецставки 5% и 7% надо применять в течение 12 кварталов (кроме случаев получения НДС-освобождения или ухода с УСН на другую систему налогообложения). Из этого правила есть исключение — те, кто стал применять ставки 5% или 7% в 2026 г., могут отказаться от них в течение четырех кварталов начиная с того квартала, в котором впервые задекларирована ставка НДС 5% или 7% <9>.
Такие разъяснения наш журнал уже получал от специалиста ФНС Ольги Думинской (см. ГК, 2026, N 1, с. 51). ФНС закрепила этот подход в Методичке, так что теперь это официальная позиция налоговой службы. Это может расстроить тех, кто выбрал спецставки в 2025 г., но они оказались невыгодными.
Правило 6. Ставка НДС 5% применяется в 2026 г. (если доход за 2025 г. не более 250 млн руб.) до месяца (включительно), в котором доходы-2026 превысят 272,5 млн руб. А начиная с месяца, следующего за месяцем превышения лимита 272,5 млн руб., и до месяца, в котором доходы превысят 490,5 млн руб., упрощенцу надо применять ставку НДС 7%.
ФНС напомнила, что переход от ставки 5% к ставке 7% не означает, что заново пойдет отсчет 12 последовательных кварталов для применения спецставок. Эти 3 года считаются от квартала, когда налогоплательщик на УСН впервые применил одну из спецставок НДС (5% или 7%).
Но если будет выбрана спецставка 5%, потом из-за снижения годовых доходов будет получено НДС-освобождение, а затем опять надо будет платить НДС, то при новом выборе спецставки 5% или 7% будет заново считаться трехлетний период применения спецставок НДС <10>. Также это означает, что при новом выборе ставки можно закрепить не спецставку, а общие ставки НДС (22%, 10%, 0%).
Правило 7. Если упрощенец получил аванс и в том же квартале под него отгружены товары, то такой упрощенец может не составлять авансовый счет-фактуру и не начислять НДС с аванса. Достаточно того, что он исчислит НДС с отгрузки. А если часть неотработанного аванса перейдет на следующий квартал, то авансовый счет-фактуру можно выставить только на ту часть, которая на конец квартала продолжает числиться авансом <11>.
В некоторых ситуациях это очень полезное разъяснение. В частности, если все авансы закрываются отгрузками внутри одного квартала. Но упрощенцам (если это более удобно) можно выставлять авансовые счета-фактуры на каждый аванс, а потом принимать авансовый НДС к вычету при отгрузке.
<1> утв. Письмом ФНС от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@ (далее — Методичка).
<2> п. 1 Методички.
<3> п. 3 Методички.
<4> п. 11 Методички.
<5> п. 2 Методички.
<6> п. 5 Методички.
<7> п. 4 Методички.
<8> п. 7 ст. 164 НК РФ; п. 7 Методички.
<9> п. 8 Методички.
<10> п. 9 Методички.
<11> п. 13 Методички.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Как всегда быть в курсе последних изменений и новостей законодательства?