Существует ли «безопасная» доля вычетов по НДС
В Налоговом кодексе РФ понятие «безопасная» доля вычетов НДС отсутствует.
Под «безопасной» долей вычетов обычно понимают величину, превышение которой привлечет к вам внимание налоговых органов. При этом ее размер официально прямо нигде не назван. Есть две основные величины, которыми оперирует ФНС России. Так, считается «безопасной»:
- доля вычетов за четыре квартала менее 89% от НДС, начисленного за этот же период (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков);
- доля вычетов, которая не превышает среднюю долю вычетов по региону. Этот показатель встречается в опубликованных комментариях сотрудника МИ ФНС России по камеральному контролю. Косвенно возможность его применения следует и из разд. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. В документе, в частности, указано, что налоговые органы учитывают отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов.
Если доля вычетов у вас равна или превышает 89%, вас могут включить в план выездных проверок (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков).
Инспекция также может запросить у вас пояснения, в том числе пригласить вас для дачи пояснений лично в порядке пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Следует помнить, что доля вычетов — не единственный критерий, на который ориентируются налоговые органы при оценке вашей деятельности.
Доля вычетов по НДС 89%
Определить свою долю вычетов вы можете по формуле:
Данные о начисленном НДС и о вычетах для расчета доли вы берете за четыре квартала. Те, кто применяет нулевую ставку, в расчет включают также данные разд. 4 — 6 декларации по НДС. У них, как правило, доля вычетов выше.
Полученную величину сравните с пороговым значением — 89%. Если она не превышает данное значение, то доля вычетов считается «безопасной», если превышает — это может вызвать повышенное внимание налогового органа.
Приведенный порядок расчета следует из опубликованных комментариев сотрудника МИ ФНС России по камеральному контролю.
Средняя доля вычетов по региону
Среднюю долю вычетов по своему региону можно определить по данным отчета 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который ФНС России готовит ежеквартально (п. 1 Приказа ФНС России от 29.10.2024 N ЕД-7-1/905@ и Приложение N 15 к этому Приказу). Отчеты публикуются на сайте ведомства https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/.
Методику расчета средней доли вычетов ФНС России не публикует. С учетом комментариев сотрудника МИ ФНС России по камеральному контролю и правил формирования показателей отчета 1-НДС рекомендуем следующий порядок расчета.
Показатели по регионам могут существенно отличаться от 89%.
Свою долю вычетов для сравнения с региональным показателем рассчитайте по данным декларации за квартал.
Те, кто применяет нулевую ставку, в расчет включают также данные разд. 4 — 6 декларации по НДС.
Полученные величины сопоставьте.
Что делать, если доля вычетов превысила «безопасное» значение
Высокая доля вычетов не является нарушением. Применять вычет — ваше законное право (п. 1 ст. 173 НК РФ). Ограничивать его налоговые органы не могут. Они лишь контролируют, правильно ли вы исчислили налог с применением вычета (п. п. 1, 3 ст. 30 НК РФ). Поэтому, если у вас есть право на вычет, заявите его.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: «Безопасная» доля вычетов по НДС (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}