Как определить предмет в договоре аудиторских услуг
Оказание аудиторских услуг регулируется положениями гл. 39 ГК РФ, Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности). Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности исполнитель должен руководствоваться в том числе:
- стандартами аудиторской деятельности, под которыми понимаются международные стандарты аудита (далее — МСА), принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 2 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности). К ним относятся, в частности, МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», МСА 500 «Аудиторские доказательства» (введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н);
- требованиями к аудиторским процедурам, установленными саморегулируемой организацией аудиторов. Эти требования не могут противоречить стандартам аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов (ч. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности);
- Кодексом профессиональной этики аудиторов (ч. 3 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности);
- Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций (ч. 3 ст. 8 Закона об аудиторской деятельности);
- Приказом Минфина России от 09.03.2017 N 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг».
В силу ч. 2 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности аудиторские услуги — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Для правильного согласования предмета договора об оказании аудиторских услуг заказчику необходимо решить для себя, какова цель заключения договора и что должно стать результатом его исполнения — аудиторское заключение или иной документ. От этого зависит, какие именно услуги, то есть какие действия аудиторской организации (аудитора), будут предметом договора.
Отсутствие в договоре указания на действия (деятельность), которые должен совершить аудитор, может повлечь признание предмета договора несогласованным, а договора — незаключенным, то есть не порождающим для сторон никаких прав и обязанностей (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 779 ГК РФ). Если договором не предусмотрен полный перечень услуг, которые намеревался поручить аудитору заказчик, то последний в дальнейшем не вправе требовать возмещения убытков в связи с ненадлежащим качеством услуг, которые в договоре не согласованы.
Вместе с тем сторона, которая полностью или частично приняла исполнение по договору либо другим образом подтвердила его действие, не вправе требовать признания договора незаключенным, если заявление такого требования с учетом конкретных обстоятельств будет противоречить принципу добросовестности (п. 3 ст. 432 ГК РФ).
В судебной практике договоры возмездного оказания услуг, в которых не согласованы совершаемые аудитором действия (деятельность), признаются незаключенными. Однако существует и иной подход: факт исполнения договора учитывается при решении вопроса о его незаключенности.
Как согласовать предмет договора о проведении аудита
Для согласования условия о предмете необходимо определить, какие именно действия (деятельность) обязан совершить аудитор. Рекомендуем руководствоваться условиями аудиторского задания, которые должны быть отражены в письме-соглашении об условиях аудиторского задания или оформлены иным письменным соглашением в надлежащей форме. Они, в частности, включают (п. 10 МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»):
- цель и объем аудита финансовой отчетности;
- обязанности аудитора;
- ссылку на предполагаемую форму и содержание заключений, которые будут выпущены аудитором;
- заявление о том, что могут возникнуть обстоятельства, при которых форма и содержание заключения могут отличаться от предполагаемых.
Если в договоре не будет четко определено, что проводится именно аудит, то при рассмотрении спора, возникшего в связи с ненадлежащим выполнением исполнителем своих обязательств, суд может прийти к выводу, что предметом договора является оказание сопутствующих аудиту услуг или прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, а составленный в результате документ не имеет статуса аудиторского заключения. В этом случае заказчику могут отказать в удовлетворении требования о признании аудиторского заключения заведомо ложным на основании ч. 5, 6 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности.
Какие требования к качеству услуг учесть в договоре об оказании аудиторских услуг
Согласно положениям Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности) качество аудиторских услуг, включая сопутствующие аудиту услуги, должно соответствовать требованиям, предусмотренным в том числе:
- указанным Законом, а также принятыми в соответствии с ним НПА и нормативными актами Банка России (ст. 2 Закона об аудиторской деятельности);
- стандартами аудиторской деятельности, под которыми понимаются международные стандарты аудита (далее — МСА), принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 2 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности). К ним относятся, в частности, Международный стандарт управления качеством 2 «Проверки качества выполнения заданий», Международный стандарт аудита 220 «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности» (пересмотренный) (введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н);
- требованиями к аудиторским процедурам, установленными саморегулируемой организацией аудиторов. Эти требования не могут противоречить стандартам аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов (ч. 2 ст. 1, п. п. 1, 3 ч. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности);
- Кодексом профессиональной этики аудиторов (ч. 3 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности);
- правилами внутреннего контроля качества работы, которые установлены самой аудиторской организацией (аудитором) (ч. 1 ст. 10 Закона об аудиторской деятельности);
- Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций (ч. 3 ст. 8 Закона об аудиторской деятельности).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс