По общему правилу если в течение года изменилась кадастровая стоимость участка, то при расчете налога за этот год вы это изменение не учитываете. Пересчитывать налог за предыдущие годы тоже не нужно (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).
Начиная со следующего года налог (авансовые платежи) вы рассчитываете уже по новой стоимости (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Этот порядок расчета налога не распространяется на следующие случаи изменения кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. 7.1 ст. 396 НК РФ, ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке):
- кадастровая стоимость участка изменилась из-за того, что ее приравняли к рыночной стоимости;
- кадастровая стоимость участка поменялась из-за изменения характеристик участка;
- в иных случаях, когда по Закону о кадастровой оценке новую кадастровую стоимость нужно применять уже в текущем, а также в предыдущих периодах.
Как рассчитать земельный налог, если кадастровую стоимость участка приравняли к рыночной
Новую стоимость при расчете налога нужно учитывать «задним числом» — с даты, когда вы изначально стали использовать при налогообложении кадастровую стоимость, которую потом приравняли к рыночной (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).
Например, если кадастровую стоимость участка вы начали применять с 1 января 2024 г., а в июле 2025 г. ее приравняли к рыночной, то применять новую стоимость нужно с 1 января 2024 г.
При этом не важно, увеличилась кадастровая стоимость после изменения, или наоборот, уменьшилась.
Пересчитайте налог за прошлые годы (когда в них применялась старая изменяемая кадастровая стоимость) и рассчитайте налог (авансовые платежи) за текущий год с учетом новой кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. п. 1, 5, 6 ст. 396 НК РФ).
Как пересчитать земельный налог за прошлые годы, если кадастровую стоимость приравняли к рыночной
Налог за прошлые периоды пересчитывайте в обычном порядке, но с учетом новой, измененной кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ).
Если за прошлые годы налог вы рассчитывали с учетом специальных правил, то при пересчете также не забудьте учесть их.
Если после пересчета у вас появится переплата (сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета), то можете зачесть ее или вернуть (п. п. 1 — 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).
Если будет недоимка, то вам нужно доплатить недостающую сумму. Пени в этом случае вам начислять не должны. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 08.02.2017 N 03-05-04-02/6626 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 15.02.2017 N БС-4-21/2793), от 29.12.2016 N 03-05-04-01/79101 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 11.01.2017 N БС-4-21/186), ФНС России от 24.09.2018 N БС-4-21/18598@.
Несмотря на то что в этих письмах рассмотрен вопрос о начислении пеней при пересчете авансовых платежей из-за изменения кадастровой стоимости, полагаем, что применимы они и при пересчете налога за год, так как принципы начисления пеней по авансовым платежам и по налогу одинаковые.
Как рассчитать земельный налог за текущий год, если кадастровую стоимость приравняли к рыночной
Если вы не должны платить авансовые платежи, то налог по итогам года, в котором изменилась кадастровая стоимость, просто сразу рассчитайте по новой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ).
Если вы платите авансовые платежи, то (п. 1.1 ст. 391, п. п. 1, 5, 6 ст. 396 НК РФ):
- авансы за текущий год, которые уже уплатили исходя из прежней кадастровой стоимости, рассчитайте заново, но по новой стоимости:
- если получилась переплата, то вы можете учесть ее при уплате авансов за следующий период или при уплате налога за год;
- если получилась недоимка — доплатите авансовые платежи. Пени в этом случае вам начислять не должны;
- авансы, срок уплаты которых еще не наступил, и налог по итогам года рассчитывайте с учетом новой, измененной кадастровой стоимости.
Как рассчитать земельный налог, если кадастровая стоимость поменялась из-за изменения характеристик участка
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс