Как влияет на расчет земельного налога изменение вида разрешенного использования земли
Изменение вида разрешенного использования земельного участка может привести:
- к изменению налоговой базы — кадастровой стоимости участка, так как изменяется его качественная характеристика (п. 1.1 ст. 391 НК РФ, ч. 1 ст. 16, п. 4 ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке, п. 4 ч. 5 ст. 8 Закона о госрегистрации недвижимости);
- изменению применяемой ставки, поскольку для участков с разным разрешенным использованием ставки могут отличаться (п. 2 ст. 394 НК РФ).
При изменении вида разрешенного использования земли налог и авансовые платежи текущего года рассчитывайте с применением коэффициентов Ки. Они учитывают, сколько месяцев в году (квартале) действовали старые и новые кадастровая стоимость и ставка. По новой кадастровой стоимости и ставке рассчитывайте налог (авансовые платежи) с момента, когда в ЕГРН внесены сведения об изменении вида разрешенного использования. За прошлые годы и кварталы пересчитывать налог или авансовые платежи не нужно. Это следует из п. 1.1 ст. 391, п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ.
Если же после изменения разрешенного использования земли ни кадастровая стоимость, ни ставка налога не поменялись, рассчитывайте налог в общем порядке.
Как рассчитать коэффициенты Ки при изменении вида разрешенного использования земли
Коэффициенты Ки показывают, какую часть квартала или года действовали старые кадастровая стоимость и ставка (до изменения вида разрешенного использования), а какую часть — новые (после изменения вида разрешенного использования).
Они определяются в виде правильной простой дроби (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2021 N 03-05-04-02/41980, направленное Письмом ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-21/7598, ФНС России от 26.07.2021 N БС-4-21/10463@):
Например, если в квартале старая кадастровая стоимость и ставка применялись два месяца, то коэффициент Ки до изменения при расчете авансового платежа составит 2/3 (2 мес. / 3 мес.).
А если новая кадастровая стоимость и ставка в течение года применялись один месяц, то коэффициент Ки после изменения при расчете налога за год составит 1/12 (1 мес. / 12 мес.).
Как рассчитать налог за год при изменении вида разрешенного использования земли
Налог к уплате за год рассчитайте по формуле (п. п. 1, 5, 7, 7.1 ст. 396 НК РФ):
Не забудьте учесть при расчете льготы, если они у вас есть.
Коэффициенты Ки рассчитайте исходя из количества полных месяцев в году, когда действовали старые или новые кадастровая стоимость и ставка (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс