Взаимозависимые лица — это лица, которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

• на условия сделок;
• результаты сделок;
• экономические результаты деятельности.

Одно лицо может влиять на другое, если участвует в капитале других лиц по соглашению или имеет возможность иным способом влиять на решения, принимаемые другими лицами. Это влияние может оказывать одно лицо непосредственно и самостоятельно, а также совместно со взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимость лиц может устанавливаться:

• в силу положений Налогового кодекса РФ (на основании критериев взаимозависимости);
• самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
• по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

По нашему мнению, суд может признать лица взаимозависимыми, учитывая возможности влиять на принятие решения или на результаты сделок. К обстоятельствам, которые может учесть суд, можно отнести совпадение трудовых ресурсов компаний, перезаключение договоров на заинтересованных лиц, первоначальное участие в составе учредителей одних и тех же лиц, родственные связи (помимо тех, что указаны в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), заключение гражданско-правовых договоров вместо трудовых и иные способы.

По каким критериям определяется взаимозависимость

Взаимозависимыми могут признаваться любые физические и юридические лица, если соблюдаются определенные критерии (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые физические лица:

• одно физлицо подчиняется другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• физлицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее — физлицо и родственники) (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые физическое лицо и организация:

• доля прямого и (или) косвенного участия физлица в организации составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые физические лица и (или) организации:

• доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые организации:

• доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в другой составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• доля прямого и (или) косвенного участия одного и того же лица в каждой организации составляет более 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• решением одного и того же лица (для физических лиц только совместно с его родственниками) назначены или избраны:

— единоличные исполнительные органы организаций;

— не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций (пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

• одни и те же физлица совместно с родственниками составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• физлицо, которое имеет долю прямого и (или) косвенного участия в одной организации более 25% или назначает (совместно с родственниками) единоличный исполнительный орган этой организации либо назначает не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета), является родственником физлица, у которого такая же доля участия или такие же полномочия по отношению к другой организации (пп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• контролируемые иностранные компании имеют одно и то же контролирующее лицо (пп. 14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Кроме того, определены критерии, по которым признаются взаимозависимыми с организацией любые лица как физические, так и юридические:

• лицо (юридические лица и физические лица совместно с родственниками) имеет полномочия по назначению (избранию):

— единоличного исполнительного органа организации;

— не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа организации или совета директоров (наблюдательного совета) (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

• лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• лицо признается контролирующим лицом, а организация — контролируемой иностранной компанией (пп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В каких случаях лица не признаются взаимозависимыми

Законодательно прямо установлены два основания, по которым лица не могут признаваться взаимозависимыми:

• если осуществляется влияние на условия и результаты сделок по экономическим причинам, например из-за преимущественного положения на рынке или иного подобного обстоятельства (п. 4 ст. 105.1 НК РФ);
• если есть непосредственное прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований или федеральной территории «Сириус» в российских организациях (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

При этом они могут быть признаны взаимозависимыми по общим основаниям.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}