В каких случаях можно списать кредиторскую задолженность
Кредиторскую задолженность списывайте, если по ней истек срок исковой давности, а также по другим основаниям, например, когда (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1642, от 19.07.2022 N 03-03-06/1/69565, от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1945, от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24533, от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955, от 09.11.2018 N 03-03-06/2/80648, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, Определение Конституционного Суда РФ от 28.04.2022 N 1089-О):
- кредитор простил вам долг (ст. 415 ГК РФ);
- возникли обстоятельства, при которых погасить долг невозможно (ст. 416 ГК РФ);
- кредитор-юрлицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ) либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующий (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. 1 ст. 21.1 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).
Если кредитор-юрлицо исключен из ЕГРЮЛ по решению инспекции на основании п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, суммы кредиторской задолженности тоже списываются и подлежат отражению в составе доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 18.07.2023 N 03-03-06/1/66868). Отметим, что Минфин России ранее высказывал иную позицию: при наличии такой кредиторской задолженности последствия при ликвидации юрлица, предусмотренные ГК РФ, не возникают, следовательно, она не подлежит списанию по указанному основанию и отражению в составе доходов. При этом она может быть списана по иным основаниям, и в этом случае такие суммы подлежат отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика (Письма от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1642, от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24533).
Какими документами оформить списание кредиторской задолженности в налоговом учете
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нужно оформить (п. 78 Положения N 34н, Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@):
- актом инвентаризации расчетов с кредиторами. Можно использовать унифицированную форму N ИНВ-17 или разработать свою форму (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-06/1/50059);
- письменное обоснование списания задолженности, например бухгалтерскую справку;
- приказ руководителя о списании.
Полагаем, что при списании кредиторской задолженности по другим основаниям нужно оформлять такие же документы.
Также рекомендуем иметь документы, подтверждающие основание для списания долга, например:
- выписку из ЕГРЮЛ — если долг списывается из-за ликвидации кредитора;
- соглашение о прощении долга;
- договор с контрагентом, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета на оплату и т.п.
Как отразить списание кредиторской задолженности в доходы по налогу на прибыль
Кредиторскую задолженность включайте во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Из этого правила есть исключения (п. 18 ст. 250, пп. 21, 21.1, 21.3, 21.4, 21.6, 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 105-ФЗ, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ, п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ):
- кредиторская задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которая списана или уменьшена по закону или по решению Правительства РФ. Ее включать в доходы не нужно;
- суммы прекращенных в порядке ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ обязательств головного исполнителя (исполнителя) поставок продукции по гособоронзаказу перед уполномоченными банками. Эти суммы не учитываются при определении налоговой базы за 2018 г. и последующие периоды;
- суммы прекращенных обязательств по договорам субординированного кредита при осуществлении в отношении банка мер по предупреждению банкротства. Они не учитываются при определении налоговой базы с 1 июля 2017 г.;
- суммы прекращенных обязательств перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), если обязательства кредитора прекратились в связи с прекращением обязательств перед ним заемщика, а также лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств этого заемщика. Они не учитываются при определении налоговой базы с 1 января 2022 г.;
- суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) процентам по кредитному договору. Они не учитываются при определении налоговой базы с 1 января 2020 г. (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
- кредит предоставлен с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержания и сохранения занятости;
- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставлена субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ;
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс