Как определить долю участия физлица в организации

Такая доля определяется как совокупная доля участия физического лица и его родственников в организации (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Как определить долю участия любого лица в организации

Сначала следует определить доли прямого и косвенного участия лица в организации в процентах (п. 1 ст. 105.2 НК РФ).

Затем нужно сложить доли прямого и косвенного участия, принадлежащие одному лицу в организации.

Суд может учесть дополнительные обстоятельства при определении доли участия лица в организации (п. 7 ст. 105.2 НК РФ).

Конкретный перечень дополнительных обстоятельств законодательно не установлен. По нашему мнению, данный фактор будет иметь оценочное значение с учетом применения общих положений по определению взаимозависимости с учетом оказываемого влияния.

Доля прямого участия может быть равна:

• доле голосующих акций. В расчете необходимо учитывать все голосующие акции организаций как обыкновенные, так и привилегированные (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-10/19237);
• доле в уставном (складочном) капитале (фонде);
• доле лица, определенной пропорционально общему количеству участников организации.

Последний способ нужно применять только в том случае, если нет возможности применить первые два (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).

По мнению Минфина России, если есть возможность определить долю прямого участия одновременно по первым двум способам, долей прямого участия признается максимальная из них (Письма от 15.08.2022 N 03-03-05/79303, от 05.09.2017 N 03-12-12/1/56981).

Если акции относятся к активам инвестиционного фонда или НПФ, то доля пропорциональна доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, ее нужно рассчитать пропорционально количеству лиц (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).

Доля косвенного участия, то есть участия в организации через третьих лиц, рассчитывается в следующем порядке (п. 3 ст. 105.2 НК РФ):

• определите все последовательности участия лица в другой организации через прямое участие;
• определите доли прямого участия каждого звена последовательности;
• перемножьте доли прямого участия всех организаций в этой последовательности;
• при наличии нескольких последовательностей сложите все доли косвенного участия в одной организации.

При «перекрестном» или «кольцевом» владении определить долю косвенного участия можно, руководствуясь порядком, приведенным в Приложении N 4 к Письму Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535 (Письмо Минфина России от 27.07.2018 N 03-12-11/2/52946).

В чем особенности учета сделок с ценными бумагами при определении доли участия

При определении доли участия не учитываются:

• ценные бумаги, приобретенные в рамках договора РЕПО или операции, признаваемой операцией РЕПО по законодательству иностранного государства;
• ценные бумаги, полученные заемщиком по договору займа.

Учитываются ценные бумаги:

• проданные по первой части сделки РЕПО;
• переданные кредитором по договору займа.

Если вторая часть сделки РЕПО или обязательства по возврату ценных бумаг в рамках договора займа исполняется не в полном объеме или не исполняется, рассчитать долю нужно не учитывая перечисленные особенности. В этом случае ценные бумаги учитываются у покупателя ценных бумаг по первой части сделки РЕПО, у заемщика в рамках договора займа.

Эти особенности отражены в п. п. 4, 5 ст. 105.2 НК РФ.

В чем особенности определения доли участия с использованием иностранной структуры без образования юридического лица

Если вы являетесь контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица (далее — иностранная структура), при расчете доли учитывайте косвенное участие через эту иностранную структуру.

Доля такого участия рассчитывается в порядке, аналогичном порядку определения доли косвенного участия, с учетом следующих особенностей.

Доля каждого из контролирующих лиц иностранной структуры определяется пропорционально его вкладу в имущество, переданное этой структуре.

Если размер вклада в имущество определить нельзя, доли всех контролирующих лиц признаются равными, а их размер рассчитывается исходя из количества таких лиц.

Если по личному закону иностранного юридического лица участие не предусмотрено (отсутствует уставный капитал или фонд), то доля участия определяется так же, как для иностранной структуры.

Эти особенности отражены в п. 6 ст. 105.2 НК РФ.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}