Когда проводят инвентаризацию расходов будущих периодов
В обязательном порядке проводите инвентаризацию сумм, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов», перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью подтверждения достоверности ее показателей, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 15 ФСБУ 28/2023).
По решению руководителя инвентаризацию расходов будущих периодов можно провести в любое время, например для проверки обоснованности отражения в учете понесенных затрат на счете 97, правильности списания сумм на расходы текущего периода. Конкретные сроки проведения инвентаризации и перечень расходов будущих периодов, подлежащих проверке, установите в приказе руководителя об инвентаризации.
В чем состоит процедура инвентаризации расходов будущих периодов
В процессе годовой инвентаризации проверьте суммы, учтенные на счете 97. Это могут быть следующие активы:
- затраты, связанные с подготовкой и заключением договора строительного подряда (на разработку технико-экономического обоснования, на подготовку договора страхования рисков и т.п.), понесенные до даты его подписания (п. п. 15, 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
- иные понесенные затраты, подлежащие включению в расходы следующих отчетных периодов и отвечающие критериям признания активов: вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого объекта и стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 65 Положения N 34н, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5).
Кроме того, на счете 97 в соответствии с учетной политикой организации могут быть отражены суммы, являющиеся регулирующими величинами по отношению к обязательствам 1, например:
- суммы дисконта по облигациям, подлежащие равномерному списанию;
дополнительные расходы по займам (кредитам), подлежащие равномерному списанию.
1 По данному вопросу см. п. п. 16, 17 Предварительной позиции БМЦ в отношении расходов будущих периодов (http://bmcenter.ru/Files/RBP-position).
Проверку правильности таких сумм, учтенных на счете 97, целесообразно проводить в рамках инвентаризации обязательств организации (кредиторской задолженности).
Важно: не следует отражать на счете 97 суммы, которые по сути являются предварительной оплатой (авансом), например: перечисленные страхователю суммы страховой премии, оплату подписки на периодические издания (Рекомендация Р-13/2011 КпР «Договор страхования у страхователя»). Не учитывайте как расходы будущих периодов отпускные работнику за дни, приходящиеся на следующий отчетный период.
В случае инвентаризации по иным причинам проводите выборочную инвентаризацию в объеме, необходимом для решения определенной задачи.
Порядок проведения инвентаризации расходов будущих периодов не отличается от общего порядка. При этом по каждому виду затрат, в отношении которого выполняются критерии признания активов, на основании документов (договоров, актов приема-передачи, накладных и пр.) определяют сумму фактически понесенных затрат и период, к которому они относятся. С учетом этих параметров проверяют учетные данные (пп. «б» п. 4 ФСБУ 28/2023):
- сумму затрат, списанных на дату начала инвентаризации (всего с момента осуществления затрат и с начала текущего отчетного года);
- сумму затрат, подлежащую списанию в будущем.
При проверке правильности сумм, отраженных на счете 97, следуйте методике списания расходов будущих периодов, установленной в учетной политике вашей организации.
Какими документами оформляют инвентаризацию расходов будущих периодов и ее результаты
Инвентаризация оформляется документами инвентаризации, в которых приводятся сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, проводится сопоставление их с данными бухучета, отражаются результаты инвентаризации. Вы можете использовать унифицированную форму N ИНВ-11 или самостоятельно разработанную форму (п. 5 ФСБУ 28/2023). Как правило, документы составляются в двух экземплярах — для инвентаризационной комиссии и для бухгалтерии.
Если заполняете форму N ИНВ-11, в графе 4 укажите общую величину затрат, произведенных в отчетном периоде или не списанных в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. В графе 5 укажите дату фактического осуществления расходов, если они являются единовременными (разовыми), или дату окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени. Графы 1 — 9 заполните по данным бухучета, графы 10 — 15 — в процессе инвентаризации.
В ходе инвентаризации комиссия вносит в документы инвентаризации данные, установленные на основании изученных документов, по каждому объекту: о суммах, которые должны быть списаны на расходы текущего периода (включены в стоимость активов); об остатке понесенных затрат, подлежащем списанию в будущем.
Если в результате инвентаризации выявлены отклонения учетных данных от данных, установленных комиссией, составьте документ, в котором эти отклонения будут отражены (сличительную ведомость). При использовании унифицированной формы N ИНВ-11 выявленные суммы отклонений укажите в графах 14 и 15 этой формы и отдельные сличительные ведомости не составляйте. В самостоятельно разработанной форме документа инвентаризации также можно предусмотреть графы для отражения выявленных отклонений. В таком случае отдельный документ (сличительную ведомость) составлять не надо (п. 5 ФСБУ 28/2023).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс