Если при продаже физлицам товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки — маркетплейсы — местом реализации признается РФ, НДС исчисляют и уплачивают следующие лица (п. 1 ст. 174.3 НК РФ):
- налогоплательщики — иностранные продавцы. Это организации и ИП, которые созданы (зарегистрированы) по законодательству государств — членов ЕАЭС, кроме РФ, и продают товары через свои электронные торговые площадки. Исключение составляют случаи, когда товар продается через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное в РФ;
- налоговые агенты — иностранные посредники. Это организации и ИП, которые созданы (зарегистрированы) по законодательству государств — членов ЕАЭС, кроме РФ, и через свои электронные торговые площадки продают товары организаций, созданных по законодательству государств — членов ЕАЭС, и (или) ИП, зарегистрированных в этих странах. Речь идет о посредниках, работающих по договорам комиссии, поручения, агентским и иным аналогичным договорам;
- налоговые агенты — российские посредники. Это российские организации и ИП, через электронные торговые площадки которых продаются товары организаций, созданных по законодательству государств — членов ЕАЭС, кроме РФ, и (или) ИП, зарегистрированных в этих странах. Речь идет о посредниках, работающих по договорам комиссии, поручения, агентским договорам.
Налоговая база — это стоимость товаров, которая определена исходя из цены реализации и включает сумму налога.
При расчете налоговой базы учитывайте стоимость товаров, по которым в налоговом периоде поступила оплата (часть оплаты) маркетплейсу, независимо от того, когда физлицо-покупатель получает товар. В частности, в налоговую базу включайте поступившую в налоговом периоде оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (п. 2 ст. 174.3 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 14.10.2024 N СД-4-3/11667@).
Налоговым периодом в общем случае признается квартал (ст. 163 НК РФ). Если вы иностранный продавец (иностранный посредник), первый налоговый период определите так (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.05.2024 N 100-ФЗ):
- с 1 июля по 30 сентября 2024 г. — если вы начали продавать через электронные торговые площадки товары, местом реализации которых признается РФ, 1 июля 2024 г. или ранее;
- со дня начала продаж до конца соответствующего квартала — если вы начали такие продажи после 1 июля 2024 г.
Если стоимость товара выражена в иностранной валюте, то при определении налоговой базы пересчитайте ее в рубли по курсу Банка России на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) (п. 2 ст. 174.3 НК РФ).
При исчислении НДС примените расчетную налоговую ставку. В общем случае она составляет 16,67%, а в случаях, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, — 9,09% (п. 3 ст. 174.3 НК РФ).
Сумму налога исчислите так (п. 3 ст. 174.3 НК РФ):
Суммы «входного» НДС, предъявленные иностранным продавцам или иностранным посредникам, принять к вычету нельзя. Это правило действует в том числе в отношении приобретенных (ввезенных) основных средств и нематериальных активов (п. 5 ст. 174.3 НК РФ). Исключение: запрет на вычет не применяется, если товар (работа, услуга) приобретен обособленным подразделением, расположенным в РФ.
Если вы иностранный продавец или иностранный посредник, НДС с указанных операций уплачивайте не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 4 ст. 174.3 НК РФ).
Если ранее вас сняли с учета на основании п. 5.5 ст. 84 НК РФ и признали вашу задолженность безнадежной к взысканию, а потом вновь поставили на учет по вашему заявлению и восстановили задолженность, ее нужно уплатить. Сделайте это в течение месяца со дня постановки на учет (п. 7 ст. 174.3 НК РФ).
Если вы российский посредник, уплачивайте НДС в общем порядке (п. 6 ст. 174.3 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс