С 1 января 2026 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН, чья выручка по итогам 2025 года или в течение 2026 года превышает 20 миллионов рублей, становятся плательщиками НДС. При этом бизнес может использовать как общую ставку налога, так и сниженную. На основе Методических рекомендаций по НДС для плательщиков УСН, опубликованных ФНС России, Наталья Лисина, руководитель службы внутреннего контроля департамента бухгалтерского обслуживания в аутсорсинговой компании «Информаудитсервис», рассказала, какие правила смены ставки НДС нужно соблюсти налогоплательщикам.
Какие ставки рекомендует применять ФНС России?
Основным преимуществом стандартных ставок НДС (22%, 10%, 0%) является возможность налогоплательщику получить вычет «входного» НДС. Кроме того, стандартные ставки не привязаны к выручке. Их можно использовать при доходах от 20 миллионов рублей. Более того, если компания утратит право на применение УСН, то на общем режиме организация исчисляет НДС по ставкам, которые применялись ранее.
Пониженные ставки 5% и 7% выгодны — они ниже стандартных. Однако при их применении нет права на вычет «входного» НДС. Иными словами, бизнес платит НДС не с разницы между начисленным и «входным» налогом, а со всего налогооблагаемого дохода.
При выборе ставки нужно учитывать, есть ли у компании «входной» НДС и какова его доля в общей сумме исчисленного налога.
Обратимся к Методическим рекомендациям по НДС для УСН, ранее опубликованным ФНС России. Налоговое ведомство указывает следующее: «При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав может быть экономически выгоднее применение общеустановленных ставок НДС с правом на вычет «входного» НДС, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении им покупок, если в основном покупателями (заказчиками) реализуемых таким налогоплательщиком УСН товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, являются организации и ИП, ведущие облагаемую НДС деятельность» (цитата по Методическим рекомендациям по НДС для УСН).
Соответственно, использовать пониженные ставки может быть экономически целесообразнее, если основная доля затрат бизнеса приходится на расходы без НДС, а клиентами бизнеса являются физлица или компании, которые освобождены от обложения НДС.
Нужно помнить, что для применения ставки 5% налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям: выручка за год, предшествующий году применения УСН, составила от 20 миллионов до 272,5 миллиона рублей, при превышении суммы в 272,5 миллиона рублей утрачивается право на применение ставки 5% с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Допускается применение нулевой ставки для экспортных операций.
Условия для применения ставки 7% следующие: выручка за год, предшествующий году применения УСН, составила от 272,5 миллиона до 490,5 миллиона рублей. Предельная сумма доходов для применения ставки 7% — 490,5 миллиона рублей, после превышения названного показателя право применения пониженной ставки утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. При этом бизнес может использовать нулевую ставку налога для экспортных операций.
Правила смены ставки по НДС в 2026 году
Если бизнес принял решение использовать пониженные ставки, то делать это нужно в течение 12 последовательных кварталов, то есть трех лет (п. 9 ст. 164 НК РФ). «При выборе общеустановленных ставок НДС такой плательщик УСН вправе перейти на применение специальной ставки НДС без ограничения с начала очередного налогового периода (квартала)», — уточняет ФНС России (цитата по Методическим рекомендациям по НДС для УСН).
Тем, кто впервые перешел на НДС по ставке 5% или 7% с 1 января 2026 года, законодатель дал возможность перейти на общую ставку 22% в течение первых четырех кварталов применения пониженных ставок, советующие положения зафиксированы в статье 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Как всегда быть в курсе последних изменений и новостей законодательства?