Списанную задолженность вы должны признать в доходах (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Исключение — задолженность, которая относится к необлагаемым доходам.
Списанный долг отражайте в доходах на дату, когда появилось основание для списания.
Учесть в расходах стоимость товаров (работ, услуг), долг по которым списан, по общему правилу нельзя.
Нужно ли учитывать в доходах списание кредиторской задолженности на УСН с объектом «доходы»
Да, на УСН с объектом «доходы» списанную кредиторскую задолженность по общему правилу нужно учитывать в доходах. Исключение только для некоторых ситуаций (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Как отразить в доходах списанную кредиторскую задолженность
Доход признавайте в размере всей суммы списанной задолженности (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Если вы списали «кредиторку» перед покупателем по договору, по которому получали аванс, то дохода у вас не возникнет, ведь аванс вы уже учли, когда получили (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135).
При этом стоимость непоставленных товаров (работ, услуг), которая не была покрыта авансом, вашим доходом не считается, ведь оплату за них вы не получили (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Доход признавайте на дату, когда появилось основание для списания долга (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, если долг списан:
- в связи с истечением срока исковой давности — доход отражайте на следующий день после окончания этого срока, потому что именно в этот день у вас появляется основание списать долг. Например, если последний день срока давности 20 марта 2024 г., то доход нужно признать 21 марта 2024 г.;
- ликвидацией кредитора или его исключением из ЕГРЮЛ — на дату ликвидации (исключения), которая указана в ЕГРЮЛ;
- прощением долга — на дату соглашения о прощении долга или уведомления от кредитора (если вы согласны с прощением).
Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, работ, услуг, задолженность по оплате которых списана
На наш взгляд, учесть в расходах стоимость полученных товаров, работ, услуг, долг по оплате которых вы списали, нельзя, ведь вы их не оплачивали (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883).
Полагаем, что исключение может быть только для товаров, которые вы использовали в производстве как МПЗ.
Дело в том, что при списании долга товары вы, по сути, получаете безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). А стоимость безвозмездно полученных МПЗ, которую учли в доходах, можно учесть как материальный расход. Такой вывод следует из п. 2 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Причем Минфин России применил такой подход и к товарам для перепродажи (Письмо от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Хотя, на наш взгляд, следовать такой точке зрения рискованно.
Есть другое мнение: стоимость товаров (работ, услуг), долг по оплате которых списан, можно учесть в расходах, ведь в данном случае обязательство прекращено, а прекращение обязательства считается для УСН оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На наш взгляд, такой подход противоречит принципу кассового метода. У вас не происходит ни списания денег со счета, ни выбытия имущества, ни зачета встречных требований.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс