Можно ли учесть утилизационный сбор в расходах по УСН
Утилизационный сбор уплачивают производители и импортеры транспортных средств, а также те, кто приобретает ТС, по которым сбор не был уплачен (п. п. 1, 3 ст. 24.1 Закона об отходах).
При УСН с объектом «доходы» учесть утилизационный сбор вы не можете (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При УСН с объектом «доходы минус расходы» утилизационный сбор, как самостоятельный вид расходов, уменьшающих налоговую базу, не предусмотрен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если вы приобретаете (создаете) ТС как основное средство, утилизационный сбор включите в его первоначальную стоимость как затраты, непосредственно связанные с приобретением (изготовлением) ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 9, 10 ФСБУ 26/2020, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если вы ввозите или приобретаете ТС, по которому не уплачен сбор, с целью его реализации, учитывать утилизационный сбор в расходах рискованно. Можно встретить мнение о том, что в этих случаях можно учесть утилизационный сбор как расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров. Но в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утилизационный сбор прямо не упомянут, и проверяющие с этим подходом, скорее всего, не согласятся.
Производители ТС учесть сбор не могут, поскольку к материальным расходам по налогу на прибыль (а значит, и по УСН) он не относится (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Для целей налога на прибыль это не материальные, а прочие расходы на производство и реализацию (Письмо Минфина России от 12.03.2014 N 03-03-10/10650, направлено Письмом ФНС России от 25.03.2014 N ГД-4-3/5347@).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс